關于增值稅轉型改革的思考

郝玉江

增值稅作為我國第一大稅種，其轉型改革標志著我國稅制改革向前邁出了重要一步，自2009年1月1日起推行的增值稅改革是在1994年稅制改革基礎上做出的進一步調整。此次稅改對于增強企業發展后勁，提高企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用，必將對我國宏觀經濟發展產生積極而又深遠的影響。

一、增值稅及其轉型改革的基本內涵

1、增值稅及其轉型改革的涵義

自1994年稅制改革以來，我國一直實行生產型增值稅。為了順應國際潮流。我國決定自2009年1月1日起在全國實施增值稅轉型改革。所謂增值稅改革不僅包括“轉型”，還包括“擴容”。“轉型”是指將目前的生產型增值稅改為消費型增值稅，其目的是為了減少企業購進固定資產中的重復征稅，增加企業的財力，以提高企業投資及技術升級的積極性；而“擴容”是指將建筑安裝業也納人增值稅的征收范圍，其目的是為了平衡行業間的稅收負擔，進一步完善增值稅的扣稅鏈條。目前正在著力推進的是第一步。即增值稅“轉型”——由生產型增值稅改為消費型增值稅。

2、增值稅轉型改革及若干增值稅政策調整的主要內容

(1)固定資產允許抵扣進項稅額。自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。

(2)降低小規模納稅人的征收率及標準。修訂后的《條例》規定。小規模納稅人增值稅征收率由原來的工業6％、商業4％統一降低至3％。而小規模納稅人的標準也被修訂為：從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數，下同)的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的為小規模納稅人。

(3)推行機動車銷售統一發票稅控系統。根據修訂后的《條例》及有關規定，增值稅一般納稅人購進固定資產的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。為做好屬于固定資產的機動車的增值稅抵扣工作，國家稅務總局在全國范圍內推行機動車銷售統一發票稅控系統。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車(應征消費稅的機動車和舊機動車除外)(應征消費稅的機動車指小汽車和摩托車)零售業務必須使用稅控系統開具機動車銷售統一發票。增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統開具的機動車銷售統一發票屬于扣稅范圍的，可按增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。

(4)納稅申報期限適當延長。增值稅納稅申報期調整為每月的1日15日，小規模納稅人最長可以一季度申報一次，方便了納稅人納稅申報。

(5)金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％。金屬礦采選產品，包括黑色和有色金屬礦采選產品，非金屬礦采選產品，包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品、煤炭和鹽。

(6)再生資源(廢舊物資)增值稅優惠政策的調整。2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資。可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額”的政策。

二、增值稅轉型改革的意義

增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分，預計將為納稅人減輕稅收負擔超過1200億元。轉型改革將消除生產型增值稅制存在的重復征稅因素。降低企業設備投資的稅收負擔，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，對于提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機的不利影響，將起到積極的作用。

1、增值稅轉型具備擴大投資和結構調整雙重功效

生產型的增值稅不允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅。這樣一來技術比較先進的行業發展反而受到限制。而這些行業正是我國下一步需要大力引導和發展的。增值稅轉型將鼓勵高新技術產業發展，提高企業生產效益和競爭力，推動我國經濟結構調整。

與04年推行增值稅改革的試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在三個方面作了調整：一是企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區推開，取消了地區和行業限制：三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。

2、增值稅改革是擴大內需的重要手段

增值稅改革意味著企業有更多的資金可以用于擴大生產，創新技術，將從投資的角度來擴大內需。此外，增值稅作為我國主要稅種，推進其改革不僅是適應當前經濟形勢增加經濟實力的手段，也是我國稅制改革的重要舉措。

作為增值稅轉型改革的配套措施，此次改革還相應取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，并將礦產品增值稅稅率由13％恢復到17％。這意味著中國企業和國內外資企業在增值稅減免方面今后將享受同等待遇。另外，礦山企業外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降，有利于公平稅負，規范稅制，促進資源節約和綜合利用。

3、增值稅轉型為企業發展孕育新一輪機會

在當前國際金融危機對我國實體經濟影響顯現的背景下、增值稅轉型實際上是給企業減負，將大大減少企業進行技術改造的成本，我國全面推進這一改革有利于推動企業成為市場長期投資主體。

為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平。促進中小企業的發展和擴大就業，對小規模納稅人不再區分工業和商業設置兩檔征收率，將小規模納稅人的征收率統一降低至3％。小規模納稅人征收率水平的大幅下調，將減輕中小企業稅收負擔，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。對支持中小企業發展、帶動就業有積極意義。

三、增值稅轉型改革需把握的要點

1、增值稅轉型改革全國通行。固定資產是否抵扣進項稅額以2009年1月1日為限。增值稅轉型改革是在全國范圍內統一實施，原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內蒙古東部地區以及四川汶川地震受災嚴重地區，也均納入增值稅轉型改革的總體范疇內。執行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅。直接計算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前“待抵扣”狀態轉變成“可抵扣”狀態。另外，值稅轉型改革政策從2009年1月1日起開始實施，因此，企業在2009年1月1日以前購進的固定資產，即當前已有的存量固定資產，無論是否取得專用發票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購進但專用發票開具日期為2009年1月1日以后的購進固定資產。只有2009年1月1日以后實際購進并且發票開具時間是2009年1月1日以后的固定資產，才允許抵扣進項稅額。而房屋、建筑物等不動產，雖然在會計制度中允許作為固定資產核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進項稅額。

2、小規模納稅人不享受增值稅轉型優惠。享受征收率降低的實惠。增值稅轉型是以允許固定資產進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標志的。而現行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應納稅額。小規模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不抵扣進項稅額。因此，小規模納稅人購進固定資產，不在應納增值稅中予以抵扣稅款。

3、游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進項稅額。增值稅轉型改革將固定資產進項稅額納入抵扣范圍。但納稅人購進的應征消費稅的游艇、小汽車和摩托車仍然排除在此次轉型改革范圍之外，不允許抵扣進項稅額。其主要考慮是，納稅人購買小汽車、摩托車等經常用于非生產經營用途。由企業自身消費用。從操作上難以界定哪些屬于生產用，哪些屬于消費用，容易混入生產經營用途抵扣稅款，如果將其計算抵扣將造成稅負不公。因此借鑒國際慣例，規定對于購進的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進項稅額，但主要用于生產經營的載貨汽車則允許抵扣。

總之，增值稅轉型可通過避免企業設備購置的重復征稅，鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。在金融危機席卷全球的形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。