量本利分析在實際工作中的運用

鄧志才

摘要：本文對企業開展量本利分析的意義進行了介紹，并將理論與實際緊密結合，展示了量本利分析法在企業經營決策過程中的運用。

關鍵詞：經營決策量本利分析法應用分析

當前，企業競爭越來越大，各種數據量之大和變化之快都是令人難以想象的，企業的決策層就必須對數據加以整理和分析。從而制定決策。盡管數據和決策的復雜性都在增加，但信息仍然缺乏，所以對內外部財務數據信息加以整理分析，對管理會計顯得越發重要，而量本利分析便是對財務數據信息進行分析的一種方法。也是企業制定各種決策的基礎，在量本利分析分析之前，須進行成本性態分析，采用變動成本計算法等作為其基礎。

一、量本利分析的概念

量本利分析亦稱保本分析、盈虧分界分析。指對業務數量、銷售價格、固定成本、變動成本、盈虧等相互之間的內在關系所進行的分析、研究。計算盈虧平衡點(保本點)是評價計劃工作的一種模式。主要研究：有關因素的變動對利潤的影響，為實現利潤目標所應采取的措施，如何以最低的成本取得最大的效果，不同的生產安排或生產方法下盈利的對比情況，以及利潤的最優規劃等。通常采用經過數學加工的損益來表示。在非盈利組織中相當于量本利分析的方法，稱作“成本一效益分析”。它是用來衡量非盈利組織的各種服務項目所產生的效益是否與其成本相當。它有時也用于對企業的某種規劃的評價。

二、企業開展量本利分析的意義

量本利分析是一項實用技術，它通過對業務量、成本、利潤之間的函數關系研究，從眾多方案中選取三者的較優方案它既可用于生產決策、銷售決策。也可用于財務管理中的成本決策和利潤預測在實際工作中具有重要意義：

1、判定企業經營狀況好壞，提高財務管理的預見性和主動性。根據量本利分析圖，可以較直觀地看出企業目前大致處于盈利區還是虧損區，生產經營狀況如何，企業安全性高低等，使企業財務決策更具科學性和主動性。

2、幫助企業控制成本費用，以增強成本管理的有效性和現實性。通過量本利分析，企業可以找到保本點，并以此為依據，想方設法提高現有固定資產利用率，節約各項開支，從而達到降本增效的目的。

3、制定科學合理的價格政策，從而提高企業盈利的可能性和穩定性。以保本點的價格作為企業銷售收入的預期，假定固定成本、單位變動成本既定，則售價與利潤成正向變動合理的提高售價意味著直接增加利潤，這樣就可促使企業更加關注價格波動，密切注視市場行情，及時調整價格策略，以增強企業盈利的可能性和穩定性。

4、整合產品結構，提高企業生產經營的盈利性與持久性。在多品種制造企業中，產品品種結構的不同，其綜合邊際貢獻率是不相等的。企業要提高利潤必然要提高邊際貢獻率產品的比例，這樣可促使企業多生產高附加值的產品，使其主動尋求新的利潤增長點，使產品結構更趨合理，企業盈利能力更強、更持久。

5、減少訂貨中的沖動性和盲目性。通過量本利分析可知：固定成本與企業是否生產以及生產多少沒有太大關系，只要企業持續經營就注定會背上這個“既定包袱”。因而，從理論上講。只要價格高于變動成本就可以去承接訂單；如果價格低于變動成本的，除特殊目的外，堅決不能承接訂單，否則是“干得越多會虧得越多”，變動成本是產品售價的真正底線。

6、改變傳統成本觀念，樹立成本動態觀。經過量本利分析，我們會清楚地看到：成本因時間和條件的不同而不同，即使是固定成本也是變化的，切忌靜態地看待成本，或靜態地將某產品認定為盈利品或虧損品。在成本管理、控制和考核時。應樹立成本動態觀。

三、案例分析

筆者在對下屬企業進行調查摸底時，發現A公司的情況為：2009年1-6月累計實現銷售收入3,469萬元，去年同期為2,140萬元，同比增加1,329萬元，增幅為62％；2009年1-6月累計銷售成本2,608萬元，去年同期為1,435萬元，同比增加1，173萬元，增幅為82％；2009年1-6月累計銷售數量56,025萬噸，去年同期為27,767萬噸，同比增加28,258萬噸，增幅為102％；2009年1-6月累計管理費用和財務費用分別為531萬元和14萬元，基本與去年同期持平；2009年1-6月累計經營費用為416萬元，去年同期為268萬元，同比增加148萬元，增幅為55％；2009年1-6月累計虧損71萬元，去年同期為17萬元，同比增虧54萬元，增虧幅度為318％。A公司2009年1-6月同比銷量大幅度增加，銷售總額增加，同比不但沒有盈利，虧損反而增加，是“量增虧損增”的情況。

分析發現：(1)A公司2009年1-6月管理費用總額基本與去年同期持平，財務費用總額變動不大且總額相對較小：經營費用總額雖然增加，但平均經營費用從96元／噸下降到74元／噸，應該說，以上都不是造成A公司2009年1-6月虧損的根本原因；(2)從分析看，銷售收入和銷售成本的增減變動在這里成為影響A公司2009年1-6月虧損的原因。A公司2009年1-6月雖然銷量大幅度增加，銷售收入總額增幅為62％，銷售成本總額增幅為82％，但平均銷售收入從770元／噸下降到619元／噸，下降額為151元／噸，下降幅度為20％，平均銷售成本從516元／噸下降到465元／噸，下降額為51元／噸，下降幅度為10％，直接導致平均毛利從254元／噸下降到153元／噸，下降額為101元／噸，下降幅度高達40％。

通過以上分析，造成A公司2009年1-6月虧損的原因是：銷售收入增幅遠低于銷售成本增幅直接導致平均毛利的降低，A公司2009年1-6月雖然銷售量大幅度增加，平均銷售成本也同比下降，平均銷售牧人卻同比下降，影響銷售收入的兩個因素銷售量和單價，銷售量大幅度增加情況下，造成銷售收入同比下降的原因就在于銷售價格，在也就是說，銷售單價定價太低是造成A公司2009年1-6月虧損的根本原因。

四、量本利分析應用分析

量本利分析是成本-銷售量-利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計數據來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售量、利潤等變量之間的內在聯系，為預測、定價、決策和規劃提供相關財務信息的一種定量分析方法。固定成本指在一定條件下。其總額不隨銷售量變化而相對固定的成本總額；變動成本指在一定條件下，其總額隨銷售量變化而相對發生正比例變化的成本總額。

保本就是企業在一定時期內的收支相等，盈虧平衡、不盈不虧、就是收入減固定成本和變動成本后。利潤為零。保本分析就是企業處于保本狀態時量本利關系的一種定量分析方法。

單價*銷售量-固定成本-變動成本=0

單價=(變動成本+固定成本)／銷售量

銷售量=(變動成本+固定成本)／單價

變動成本法與完全成本法的運用：

由于現階段企業外部的信息利用者要求企業按完全成本法

提供報表，變動成本法本身存在一些問題(變動成本與固定成本的劃分)，沒有必要花費時間和金錢按雙軌制的原則，另搞一套與完全成本法平行按變動成本法組織的賬外賬。

在具體工作中，因企業外部的信息要求，考慮到人、財、物等因素。按單軌制原則，將企業現成的財務數據調整為量本利分析的財務數據。在這里，暫將銷售成本、經營費用、銷售稅金及附加定義為變動成本；管理費用、財務費用定義為固定成本；投資收益、補貼收入、營業外收入、營業外支出和以前年度損益調整等與分析關系不密切，定義為非經營因素，其金額在測算驗證量本利分析結果中調整。

在這里，暫將銷售成本、經營費用、銷售稅金及附加定義為變動成本；管理費用、財務費用定義為固定成本，根據A公司2009年1-6的實際業績情況，測算A公司2009年1-6月經營狀況為：

(1)銷售成本為2,608萬元，經營費用為416萬元，銷售稅金及附加為29萬元，管理費用為531萬元，財務費用為14萬元，銷售量為56,025噸，經計算保本銷售單價為642元，噸。

(2)實際銷售單價為619元／噸，跟保本銷售單價為642元，噸的差額為23元／噸，差額總數為虧損129萬元。

五、對公司經營的建議

運用量本利下的保本分析方法，做好銷售單價和利潤的預測，做到科學定價，在科學分析研究的前提下，通過保本分析，對重點客戶和不同的銷售品種利用價格杠桿來達到“雙贏”和占領、擴大市場局面，做大做強市場；對低于保本銷售價的客戶和銷售品種視具體情況，一般不做或少做。但為占領市場等特殊情況除外。

總之，現代企業要在復雜多變、激烈競爭的環境中求得生存和發展，必須強化和依賴于有效的經營管理。不僅要對本企業進行量本利分析，而且要對國際、國內競爭者也進行同樣的財務分析，使企業取得競爭上的優勢，使管理會計在現代企業管理中發揮更大的作用。量本利分析既有好處亦有其局限性，公司進行量本利分析后，不能僅僅依靠數據，還應當考慮人的主觀能動性及市場需求等各方面因素，加以權衡進行決策。

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