軍工科研成本問(wèn)題探討

許　暉

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和科技體制等方面的改革不斷深化，軍工科研事業(yè)單位面臨著越來(lái)越復(fù)雜的科研和生產(chǎn)環(huán)境。在特定條件下形成的粗放型成本費(fèi)用管理模式，已不能適應(yīng)科研生產(chǎn)發(fā)展要求。加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，降低產(chǎn)品成本成為當(dāng)務(wù)之急。文章重點(diǎn)就如何建立具有軍工特色的科研事業(yè)單位成本費(fèi)用控制體系展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞：軍工科研成本管理

一、軍工科研單位成本費(fèi)用控制現(xiàn)狀及成因

1、現(xiàn)狀

多年來(lái)，軍工科研單位成本費(fèi)用的內(nèi)部控制基本沿襲著舊有模式，表現(xiàn)為過(guò)于依賴(lài)員工個(gè)人素質(zhì)與覺(jué)悟，而弱化了程序控制。盡管近兩年國(guó)家連續(xù)出臺(tái)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的種種規(guī)范，但軍工科研事業(yè)單位在這方面依然沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。同時(shí)，隨著形勢(shì)發(fā)展，軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用增長(zhǎng)速度加快，經(jīng)費(fèi)緊張程度加劇。

2、原因

第一，軍工產(chǎn)品技術(shù)含量高，從而研制風(fēng)險(xiǎn)大，造成大量潛在的成本沉淀；生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及部門(mén)多，控制程序難以理順；不確定因素多，各種產(chǎn)品之間可比性差，產(chǎn)品生產(chǎn)的種類(lèi)多而批量小，以及科研和生產(chǎn)高度交叉等，成本費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)很難確定，導(dǎo)致成本費(fèi)用失控。第二，軍工科研事業(yè)單位日常管理缺乏控制點(diǎn)，傳統(tǒng)的事后算賬的控制模式已經(jīng)不能起到真正的控制作用。第三，管理銜接環(huán)節(jié)不緊，容易造成疏漏，導(dǎo)致成本費(fèi)用失控。第四，一些單位在人員考核政策上還沒(méi)有和成本費(fèi)用掛鉤，員工的成本意識(shí)淡漠。

由此可見(jiàn)，成本控制體系的缺失是問(wèn)題關(guān)鍵。只有建立了有效的成費(fèi)用控制體系，才能使管理真正發(fā)揮控制、協(xié)調(diào)和資源整合的作用，也才能真正降低單位整體成本費(fèi)用水平。

二、軍工科研單位成本費(fèi)用內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一成本費(fèi)用(試行)》的要求，結(jié)合軍工科研單位成本費(fèi)用的核算特點(diǎn)，控制體系的基本目標(biāo)如下。

規(guī)范成本費(fèi)用支出行為。對(duì)科研事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各部門(mén)、各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用實(shí)施有效監(jiān)督和控制，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤。保證航軍工科研單位成本費(fèi)用的開(kāi)支合理合法，并符合上級(jí)和各軍兵種、協(xié)作單位的有關(guān)要求。

有效軍工科研事業(yè)單位成本費(fèi)用的支出水平建立成本費(fèi)用內(nèi)部控制組織、程序以及實(shí)施規(guī)范，推行目標(biāo)成本管理，規(guī)范成本費(fèi)用的支出流程，實(shí)行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本費(fèi)用支出的過(guò)程管理，從而有效降低成本費(fèi)用。

保證決策層能以真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息為決策依據(jù)，并在對(duì)外報(bào)價(jià)中取得優(yōu)勢(shì)軍工產(chǎn)品技術(shù)含量高，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高。無(wú)論是管理層決策，還是科研事業(yè)單位對(duì)外報(bào)價(jià)，更多地依賴(lài)于歷史數(shù)據(jù)，尤其是成本費(fèi)用的歷史數(shù)據(jù)。因此對(duì)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)的客觀(guān)性與真實(shí)性有著更高的要求。如果數(shù)據(jù)失實(shí)。不僅會(huì)使管理者做出錯(cuò)誤決策，更有可能使科研事業(yè)單位在報(bào)價(jià)中處于不利。

三、軍工科研單位成本管理的內(nèi)容和方法

成本管理工作是圍繞成本核算進(jìn)行的成本計(jì)劃、成本控制和成本分析的一項(xiàng)綜合性工作。

1、成本核算

根據(jù)軍工科研單位的成本核算既要滿(mǎn)足國(guó)家計(jì)劃科研項(xiàng)目管理和核算的要求，又要滿(mǎn)足軍民產(chǎn)品成本管理和核算的要求這一規(guī)定，以及軍工科研單位成本計(jì)算對(duì)象復(fù)雜這一事實(shí)，《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》對(duì)軍工科研單位成本計(jì)算方法作了如下規(guī)定：軍工科研單位科研、技術(shù)性服務(wù)和其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目采用完全成本法進(jìn)行成本核算；軍民產(chǎn)品按照制造成本法計(jì)算成本。

在一個(gè)單位內(nèi)部，同時(shí)采用完全成本法和制造成本法。既可滿(mǎn)足國(guó)防科研項(xiàng)目管理和核算上的特殊要求。又使軍民品的核算盡量簡(jiǎn)化，與通用慣例接軌，這是軍工科研單位成本核算的一個(gè)重要特點(diǎn)。下面僅通過(guò)對(duì)制造成本法的介紹來(lái)對(duì)成本核算方法作簡(jiǎn)單說(shuō)明。

制造成本法是計(jì)算和分配產(chǎn)品成本的一種方法，用制造成本計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只分配與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最直接和密切相關(guān)的費(fèi)用，即只將直接材料、直接工資，以及其他直接支出和制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系和關(guān)系不密切的費(fèi)用，如管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等直接計(jì)人當(dāng)期損益。制造成本法是基于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎原則產(chǎn)生的。將期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本中不含期間費(fèi)用，對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，可以減少未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)防止了費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間的轉(zhuǎn)移，能在一定程度上解決企業(yè)成本核算不實(shí)和潛虧的問(wèn)題。軍工科研單位的制造成本即研制成本是指軍工科研單位科研生產(chǎn)過(guò)程中為研制對(duì)象實(shí)際消耗的直接材料、直接工資，以及其他直接支出和研制費(fèi)用。

(1)直接材料。包括科研生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)件、備品備件、燃料、動(dòng)力、包裝物、電子元器件和其他直接材料等。

(2)直接工資。包括直接從事科研和產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

(3)其他直接支出。包括直接從事科研和產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的職工福利費(fèi)、科研項(xiàng)目或課題產(chǎn)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、專(zhuān)用設(shè)備儀器購(gòu)置費(fèi)、專(zhuān)用工藝裝備費(fèi)、樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)和技術(shù)基礎(chǔ)費(fèi)等。

(4)研制費(fèi)用。指研究室(車(chē)間)為組織和管理科研生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括研究室(車(chē)間)管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。由于直接材料、直接工資及其他直接支出都是因?yàn)樘囟ǖ目蒲许?xiàng)目或產(chǎn)品產(chǎn)生的。受益對(duì)象明確。因而研制成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人有關(guān)的科研項(xiàng)目和產(chǎn)品成本中，而研制費(fèi)用作為研制成本的一部分，在期末應(yīng)采取一定的方法分配計(jì)人科研項(xiàng)目和產(chǎn)品成本中。分配方法可采用工時(shí)比例法、直接工資比例法和直接費(fèi)用比例法等。

2、成本計(jì)劃

成本計(jì)劃是從單位的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)科研生產(chǎn)情況，結(jié)合過(guò)去成本的可比資料及各種先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)定額和目前市場(chǎng)價(jià)格的變化，運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測(cè)方法，推測(cè)出未來(lái)的成本開(kāi)支情況編制而成的。它是指導(dǎo)成本管理工作的行動(dòng)綱領(lǐng)，是成本控制、成本檢查和成本分析的依據(jù)。成本計(jì)劃的確定一般要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段。第一，收集整理分析資料，作為編制依據(jù)；第二，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，試算平衡；第三，組織有關(guān)部門(mén)編制成本計(jì)劃。

3、成本控制

成本控制就是根據(jù)成本計(jì)劃對(duì)科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一切費(fèi)用的實(shí)際消耗進(jìn)行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，以保證更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本計(jì)劃，促使成本不斷降低，成本控制是成本管理的關(guān)鍵，是企業(yè)增加盈利的根本途徑。雖然各個(gè)單位的成本控制系統(tǒng)是不一樣的，但是有效的控制系統(tǒng)仍有一些共同的特征。即成本控制原則，一般分為以下三條：

(1)經(jīng)濟(jì)原則。指因推行成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過(guò)因少控制而喪失的收益。

(2)因地制宜原則。指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定單位、部門(mén)、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可完全照搬別人的做法。

(3)領(lǐng)導(dǎo)重視和全員參與原則。單位的任何活動(dòng)都會(huì)發(fā)生成本，都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)，任何成本都是人的某種作業(yè)的

結(jié)果，只能由參與者或者有效干預(yù)這些活動(dòng)的人來(lái)控制。任何成本方法。其實(shí)質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人。使他們能自我控制。所以，每個(gè)職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任，成本控制是全體職工的共同任務(wù)，只有通過(guò)全體職工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。要做好成本控制工作，必須先將成本計(jì)劃通過(guò)分析后采取一定方法自上而下按照單位的組織結(jié)構(gòu)逐步分解，落實(shí)到有關(guān)的責(zé)任中心。間接費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用，固定性研究費(fèi)用等應(yīng)按照管理職能分解，歸口管理。例如，銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售費(fèi)用；勞資部門(mén)負(fù)責(zé)工資成本；動(dòng)力部門(mén)負(fù)責(zé)燃料、動(dòng)力費(fèi)用；行政部門(mén)負(fù)責(zé)辦公費(fèi)等。直接成本的控制是成本降低的關(guān)鍵，必須加大控制力度。可按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解，把產(chǎn)品成本分成各種零部件成本和總裝成本，分派給各責(zé)任中心，也可按產(chǎn)品形成過(guò)程分解，按產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造等，形成每一過(guò)程的成本計(jì)劃落實(shí)到各責(zé)任中心。

這樣通過(guò)層層分解、落實(shí)，使得整個(gè)單位的成本計(jì)劃被分解成為工廠(chǎng)、研究室、機(jī)關(guān)處室、車(chē)間、班組直至個(gè)人的成本計(jì)劃。既有價(jià)值指標(biāo)，又有實(shí)物數(shù)量指標(biāo)和勞動(dòng)指標(biāo)，形成一個(gè)能系統(tǒng)反映整個(gè)單位成本費(fèi)用全部?jī)?nèi)容和全過(guò)程的控制指標(biāo)體系。在整個(gè)指標(biāo)體系中，下級(jí)單位的指標(biāo)要保證上級(jí)單位指標(biāo)，分解的小指標(biāo)要保證整體指標(biāo)，部門(mén)指標(biāo)要保證單位總目標(biāo)，形成一個(gè)個(gè)人保部門(mén)，部門(mén)保單位的局面，從而把整個(gè)單位的成本費(fèi)用控制在總目標(biāo)以?xún)?nèi)。

4、成本分析

在實(shí)際工作中，由于種種原因，產(chǎn)品的實(shí)際成本會(huì)與成本計(jì)劃不符，從而產(chǎn)生偏差。為了消除這種偏差，同時(shí)為了對(duì)各責(zé)任人在完成單位計(jì)劃成本中的貢獻(xiàn)作出評(píng)價(jià)，必須對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對(duì)策，以便采取措施加以糾正。通常發(fā)生偏差的原因有以下三類(lèi)。

(1)責(zé)任的原因。包括過(guò)錯(cuò)、沒(méi)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平和管理水平低、責(zé)任心差等。

(2)計(jì)劃制定不合理。包括原來(lái)制定的計(jì)劃過(guò)高或過(guò)低，或者情況變化使目標(biāo)不再適用等。

(3)實(shí)際成本核算有問(wèn)題。包括數(shù)據(jù)的記錄、加工和匯總有錯(cuò)誤等。通過(guò)對(duì)差異原因的正確分析，相應(yīng)采取糾正措施，及時(shí)提出成本計(jì)劃執(zhí)行分析報(bào)告，以便改進(jìn)工作，確保年度單位成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

四、加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

軍工科研單位成本管理的目的是降低科研產(chǎn)品成本，提高軍工科研單位經(jīng)濟(jì)效益，軍工科研單位可從以下幾方面來(lái)強(qiáng)化成本管理工作：

1、建立健全成本核算的基礎(chǔ)工作

成本核算是軍工科研單位會(huì)計(jì)核算的中心任務(wù)。軍工科研單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，對(duì)于成本核算工作有著十分重要的影響，因此必須做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

(1)建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄。

(2)制定先進(jìn)合理的各種定額。

(3)建立健全有關(guān)成本核算的各項(xiàng)制度。

(4)制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度。

2、深化成本預(yù)測(cè)和預(yù)控。加強(qiáng)成本計(jì)劃工作

通過(guò)深入調(diào)查研究及技術(shù)部門(mén)的技術(shù)分析，采用先進(jìn)的預(yù)測(cè)方法，制定準(zhǔn)確合理的成本計(jì)劃，用以指導(dǎo)成本管理工作，控制成本支出，確保單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、加強(qiáng)成本分析工作

完善成本報(bào)告書(shū)制度通過(guò)定期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，找出成本差異的原因，及時(shí)上報(bào)并采取控制措施，使成本損失降為最低。