企業會計政策具體實踐

張　源

摘要：合理的會計政策選擇，有利于提高會計信息的質量，在實施有效的經營策略和管理手段外，影響企業的利益分配和投資決策等經營行為，為企業的企業經營目標的實現，奠定基礎。

關鍵詞：會計政策實踐

我國社會主義市場經濟體制的建立和逐步深入，會計信息的輔助作用也日趨擴大。會計法規定，企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。企業會計信息的質量，不光影響企業的經營決策和利益，同時直接關系到市場經濟的有序進行和健康發展，影響企業會計信息質量的一個重要方面是對會計會計政策的選擇。

企業會計政策的選擇貫穿了確認、計量、記錄、報告整個會計過程。在我國，會計政策是由政府相關職能部門制定，企業根據自己的實際情況，在既定的政策范圍內，選擇適合于自身的原則、方法。會計政策選擇，在形式上表現為會計過程的一種技術規范，由于有相關約定的范圍和人的主觀因素來決定和選擇，在本質上是一種經濟和政治利益的取舍和制度安排。企業選擇不同的會計政策產生不同的會計信息，影響企業的利益分配和投資決策等經營行為，進而影響社會資源的配置。合理的會計政策選擇，有利于提高會計信息的質量，在實施有效的經營策略和管理手段外，為企業的企業經營目標的實現，奠定基礎。

一、會計政策選擇的原則

企業選擇會計政策以及執行，不光保證會計信息的質量，促進企業健康發展。而且對社會資源的分配也有著非常重要的意義。因此，《會計法》第十八條規定：各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更。企業一經選定某種會計核算方法，就不能隨意變更的規定，一方面以法律形式賦予了企業行使會計政策的選擇權；另一方面，也要求各單位在選擇權的使用上以及后期的執行上不能帶有隨意性。

《企業會計準則》和《企業會計制度》即是會計核算的基本制度，也是企業會計政策選擇的規范和依據。企業應按照上述兩個規定，結合企業的實際經營需要進行會計政策選擇，同時，在選擇和執行中遵循以下幾項原則：

1、客觀性原則

企業提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，會計政策選擇時應當以實際發生的交易或事項為依據，能夠如實反映企業財務狀況和經營成果和現金流量，因此，會計政策選擇要達到會計最終信息內容真實、數字準確和資料可靠。企業選擇會計政策時，所選擇的會計政策要能與企業的生產經營環境和有關經濟活動相適應，不能脫離企業實際情況進行企業會計政策的選擇。即企業在選擇會計政策時應考慮企業自身的行業特點、經營方針、管理需求、盈利狀況以及現金流等多種因素。

2、一貫性原則

是指企業的會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。在會計核算中，經常會出現相同經濟業務的會計處理有多種辦法可供選擇，例如存貨發出的計價方法有先進先出法、加權平均法等。如果企業在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發揮。企業在選擇適用的會計政策后，除非法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。否則應持續運用。

3、謹慎性原則(穩健性原則)

企業在進行會計政策選擇時，對于會計事項有不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不多計資產或收益、少計負債或費用，不虛增賬面利潤的方法為準的會計政策。遵循這一原則。要求企業在面臨經濟活動中的不確定因素的情況下作出職業判斷并處理會計事項時，應當保持必要的謹慎，充分估計風險和損失，不高估資產或收益也不低估負債或費用。對于預計會發生的損失應計算入賬，對于可能產生的收益則不預計入賬。

4、成本、效益原則

企業在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本與效益。在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，企業應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業應優先選擇能使提供的會計信息更相關和可靠的會計政策。

5、前瞻性原則

會計信息是對企業經濟業務進行真實、客觀地表達和反映，如果已經選用的會計政策使其提供的會計信息，不能或即將喪失恰當反映企業財務狀況和經營成果時，企業應該重新選擇會計政策。在選擇會計政策時，既要充分考慮到符合企業現實情況，同時又要考慮到企業的發展趨勢，使所選擇的會計政策能在相對長的時間內保持穩定。

在市場經濟條件下，企業所處外部環境的復雜性和不確定性越來越多，加上企業自身情況、發展過程的差異性，為了保證會計信息的真實、可靠，并達到動態協調企業相關的經濟利益，實現社會經濟資源的優化配置的目的。企業會計政策的選擇也要在科學選擇企業會計政策的基礎上，建立動態、發展的政策選擇觀。

二、會計政策選擇具體實踐

《企業會計準則第28號》中規定：會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業的會計信息是為投資者和債權人等信息使用者進行決策服務的，同時也要運用于外部信息使用者評價企業受托責任的履行，所以會計信息要求真實、可靠。就企業而言，會計政策是指根據本企業的具體情況，所選擇的反映企業財務狀況、經營成果的具體原則以及具體會計處理方法。會計政策選擇是企業會計信息產生的基礎。會計事項的初始確認、計量以及再次確認和計量都基于會計原則、方法和程序的選擇和運用。因此，會計政策選擇是企業會計信息揭示的基礎。

準則中還規定，企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：會計政策變更的性質、內容和原因；當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

在具體工作實踐中，從減輕企業合理經濟負擔的角度出發，對如下一些會計政策進行相關選擇：

1、存貨計價方法

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

新會計準則第1號第十四條規定：企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。存貨計價方式的不同，會產生不同的期末存貨和銷貨成本，對企業財務狀況、盈利情況及期末應納所得稅額產生較大影響。

在物價持續下跌和期末存貨數額相對較大的情況下。企業適宜選擇先進先出法，這樣會導致期末存貨價值降低，銷貨成本增加；在物價波動較大的情況下選擇加權平均法，以避免因銷貨成本的波動而影響各期利潤的均衡性，造成各期應納所得稅額上下波動。

如果企業正處于所得稅的免稅期，那就意味著在該期間內企業獲得的利潤越多，得到的免稅額也就越多，這樣企業就可以通

過選擇先進先出法計算材料費用，減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤。

低值易耗品及包裝物攤銷方法的選擇方面，新會計準則第一號第二十條規定：企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計人相關資產的成本或者當期損益。雖然低值易耗品和包裝物在企業資產總額中所占比例一般不大，企業應根據具體情況，選擇一次攤銷法，可以影響企業的資產、費用。

2、固定資產折舊方法

企業會計準則第4號第十七條規定：企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

運用不同的折舊方法計算出的折舊額是不相等的，即分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同，直接影響企業當期的利潤水平和稅收負擔。采用年限平均法，各折舊年限計提的折舊費是均等的，企業各期的應稅所得相對均衡：采用年數總和法或雙倍余額遞減法加速折舊法，各期計提的折舊費隨著各期折舊率的遞減或固定資產每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢，即早期折舊費大而后期折舊費小，從而使得企業各期的應稅所得呈現遞增態勢。因此，企業選擇加速折舊法，可以起到延期納稅的作用。

對于軟件行業，國家規定：所購軟件，凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產的，可以按固定資產或無形資產進行核算，經稅務部門批準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短。最短可為2年。如果運用這個政策，有利于企業獲得資金的時間價值，相當于企業在開始的年份里取得了一筆無息貸款。

3、減值損失的確定方法

新會計準則第8號十五條規定：可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

在企業會計實務中，計提減值損失的方法比較抽象，主要是通過對資產的可收回金額進行估計的，并對某一資產組進行減值測試。資產的可收回金額按照該資產的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。這種政策的運用環境和尺度都很靈活，這些都基于專業人員的職業判斷和企業的資產規劃進行。

4、具體行業的會計政策的選擇

國家為了鼓勵相關投入或相關產業的發展，會有一些成本如技術開發費加計扣除類的鼓勵政策，企業在會計政策選擇和運用時，可以充分利用這些政策。

比如，相關規定：軟件企業人員薪酬和培訓費用可按實際發生額在企業所得稅稅前列支；軟件企業擁有自主知識產權的成果，經評估驗資后，可作為無形資產追加本企業的資本金等政策。如果企業好好運用，將大大減輕企業的運營成本。

綜上所述，在經濟發展中存在著不同的政策傾向性，不同地區和不同行業之間也存在較大的政策差異，企業應根據具體的經營策略，采取相適應的會計處理方法和政策，拓展盈利空間，實現企業價值最大化的目標。