對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作問題探討

丁安前

摘要：政府審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。但在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對滯后，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

當(dāng)前，有的行政事業(yè)單位已經(jīng)注意到了內(nèi)部審計(jì)的巨大作用。內(nèi)部審計(jì)在一些行政事業(yè)單位已經(jīng)扮演著越來越重要的角色，但就目前總體情況來看，大多數(shù)行政事業(yè)單位還處于被動(dòng)接受外部審計(jì)的狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)尚未受到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)工作在許多行政事業(yè)單位開展相對滯后。從理論、技術(shù)、認(rèn)識(shí)以及實(shí)踐等四個(gè)層面來看，主要存在以下幾個(gè)方面的問題。

1、從理論層面看，缺乏有自身特色的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和制度目前。從宏觀來說，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)依據(jù)主要包括《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，以及《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和大量具體準(zhǔn)則，其法律級(jí)別明顯偏低，亟待建立一套比較完備、健全的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系。就具體行政事業(yè)單位個(gè)體來說，根據(jù)已有內(nèi)部審計(jì)法規(guī)并結(jié)合自身特點(diǎn)所制定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范非常少。導(dǎo)致在具體內(nèi)部審計(jì)工作中，常常遇到依據(jù)不明確，無法定性的問題，無形中給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了許多障礙。

2、從技術(shù)層面看，存在先進(jìn)技術(shù)缺失和缺乏高級(jí)專業(yè)人員等現(xiàn)象(1)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)水平有待進(jìn)一步提高。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要采取包括詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，查閱財(cái)務(wù)報(bào)表、賬冊、會(huì)計(jì)憑證等財(cái)務(wù)資料，抽查有代表性的業(yè)務(wù)案卷等方法，使用技術(shù)過于單一，使許多內(nèi)部審計(jì)工作只停留在了解基本情況、統(tǒng)計(jì)基本數(shù)據(jù)，以及差錯(cuò)防弊等初級(jí)階段。(2)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線形規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等方面的知識(shí)。以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是，目前一般行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員中受過系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人少之又少，大多是抽調(diào)單位骨干會(huì)計(jì)參加，這樣能夠確保參加內(nèi)審的審計(jì)人員所掌握的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)無可質(zhì)疑，但大多數(shù)財(cái)務(wù)人員審計(jì)知識(shí)匱乏，實(shí)際操作能力較差，系統(tǒng)深入地排查線索的能力有待進(jìn)一步提高。(3)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化。合理的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是多樣化的，應(yīng)該包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)人員，還有法律、統(tǒng)計(jì)、金融和企業(yè)管理專業(yè)以及與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)人員。但放眼行政事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)人員主力大都是單位的會(huì)計(jì)人員，這樣的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。無法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

3、從認(rèn)識(shí)層面看，存在對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不平衡現(xiàn)象對內(nèi)部審計(jì)工作的重視與否在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的工作效果，重視內(nèi)部審計(jì)工作，就為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境，有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能；反之，將阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的開展。降低內(nèi)部審計(jì)工作效率。但目前在許多行政事業(yè)單位中，仍存在兩類錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：一類可以概括為內(nèi)部審計(jì)否定論，這種觀點(diǎn)中有人認(rèn)為，行政事業(yè)單位不存在經(jīng)濟(jì)效益問題，無需進(jìn)行成本核算，財(cái)務(wù)只是對單位財(cái)務(wù)收支行為的記賬工作，從成本效益原則分析，不需要內(nèi)部審計(jì)；有人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)都是自己人審自己人，不過是走過場，沒有任何實(shí)際作用；還有人認(rèn)為，如今的收支兩條線、國庫集中支付、政府采購等制度的實(shí)行，以及比較頻繁的政府審計(jì)，對于行政事業(yè)單位來說已經(jīng)足夠，內(nèi)部審計(jì)沒有存在的必要。還有另一類是內(nèi)部審計(jì)絕對論，這種觀點(diǎn)夸大了內(nèi)部審計(jì)的作用，希望內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)單位存在的所有問題。這兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)都不利于單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展，尤其是第一種觀點(diǎn)更加普遍。

二、解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問題的主要措施

1、建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)等職能。我們不能固執(zhí)得認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在單位中高于一切，但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對獨(dú)立，特別要求與是財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分別設(shè)立在行政錄屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，直接對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不能削弱，只能加強(qiáng)。應(yīng)通過各種手段來提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工、財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員對搞好內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，只有認(rèn)識(shí)提高了，才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)防弊糾錯(cuò)、保駕護(hù)航、服務(wù)本部門、本單位中心任務(wù)的作用。

2、拓寬審計(jì)范圍，發(fā)揮審計(jì)作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位。衡量內(nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。行政事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，用市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題。及時(shí)向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。在具體的審計(jì)工作中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因后果，找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)?shù)淖鞒鎏幚砗徒o出建議。

3、不斷改進(jìn)工作方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。通過實(shí)施“三個(gè)結(jié)合”不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督。更多的是事前預(yù)防與事中控制，對單位內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過事前事中審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把單位的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度；二是微觀審計(jì)與在宏觀方面相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范、加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)收支管理行為提出建議；三是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，還要深入分析其產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

總之，我們必須充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前積極開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的緊迫性，相信通過行政事業(yè)單位的共同努力，內(nèi)部審計(jì)工作一定能夠在廣大行政事業(yè)單位發(fā)展過程中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。