淺述企業內部控制管理

魯　菲

摘要：本文針對我國企業內部控制過程中產生的問題，提出具體的改善對策及建議，以降低企業內部控制風險，提高內部控制運行效果，并取得實質上的效益。

關鍵詞：內部控制問題改善及建議

內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。新《會計法》二十七條規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志。通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。健全有效的內部控制在現代企業管理中的作用由此可見一斑。

內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。

良好的內部控制雖然能夠達到上述目標。但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。主要表現為：(1)受成本效益原則的局限；(2)如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；(3)管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設。

筆者根據切身經驗歸納出現代企業管理中有關導致內部控制失效的以下幾點現狀：

一、企業管理層不重視內部控制制度建設

1、一部分企業尚未認識到內部控制的意義，許多企業未制訂完善的、成文的內控制度。企業內部會計控制制度建設不完善，給企業帶來了很大危害。如令大多數企業備感傷腦筋的應收賬款居高不下或難以追回，不必要的支出費用不能控制，投資決策失誤等等。損失慘重。

2、有的企業則根本未建立相關的內部會計控制機制。沒有約束機制。如企業經營觀念陳舊，管理基礎薄弱，管理水平低下，會計賬目不實，采購和銷售環節“暗箱操作”等問題仍然相當嚴重。

3、一些企業依然在采取“事后管理”的傳統內部控制方法，發現問題在事后補救，這種管理方法很顯然已不能適應新經濟形勢發展的需要。

4、企業管理層內部控制意識薄弱。即使已經制訂出相應內控制度，制度的落實方面問題也很多。企業訂立的內部會計控制制度形同虛設，企業內部人控制現象嚴重。在日常工作中。一些企業的管理者對內部控制特別是內部會計控制缺乏認識，內部會計控制制度對領導基本上不起約束作用。

二、不相容職務相分離的原則不能較好的貫徹執行

有的領導只看重資源成本，在崗位設計上盡可能地減少人員，一人多崗情況較為普遍，一些不相容職務沒有進行適當分離，缺乏相互制衡的機制，導致內部控制失靈。

三、內審部門形同虛設

內部審計作為內部控制的重要組成部分，是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是，在我國。企業的內部審計由于獨立性不夠導致其并沒能真正履行其應有的職能，實際中內部審計過分強調查錯糾弊，忽視防錯防弊，過分強調事后監督，忽略事前、事中監督，阻礙了內部審計在內部控制管理中應發揮的積極作用，導致企業內部控制失效。

企業內部控制失效，將給企業經營管理造成極大危害。前幾年美國連續爆發的信任危機，就是源于有些公司的內控失效。財務數據虛假，股東權益受到侵害。從我國企業近幾年發生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對企業審計檢查的結果看，企業內部控制不力、失效給現代企業管理造成的危害主要有以下幾點：

一、會計信息失真。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。

二、費用支出失控，潛在虧損增加。某些企業為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業出現虧損，本來虧損的企業雪上加霜；有的企業由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。

三、違法違紀現象時常發生。有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等給企業的生存發展帶來了許多潛在的風險。

企業要適應經濟全球化的發展趨勢，保證企業效益最大化和實現可持續發展，結合筆者所在單位在內部控制過程中所取得成績及存在的問題，認為可以從以下方面加強和完善企業內部控制：

一、組織結構方面，公司為有效地計劃、協調和控制經營活動，應合理地確定組織單位的形式和性質。并貫徹不相容職務相分離的原則，科學地劃分每個組織單位內部的責任權限，形成相互制衡機制。比如辦理貨幣資金收付業務的各個環節相互牽制，按國務院《現金管理暫行條例》、財政部《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》、中國人民銀行《支付結算辦法》及有關規定制定現金及銀行存款的結算程序，明確現金及銀行存款的使用范圍及辦理現金與銀行存款收支業務時應遵守的規定，通過實行不相容崗位相分離和嚴格的授權批準制度，確保各項資金的收入與付出，防止非法侵占挪用企業資金行為的發生，切實保障貨幣資金的安全。

二、職權與責任的分配方面。采用向個人分配控制職責的方法，建立一整套執行特定職能(包括交易授權)的授權機制，確保每個人都清楚地了解報告關系和責任。

1、對授權使用情況進行有效控制及對公司的活動實行監督，逐步建立預算控制制度，及時地按照情況的變化修改會計系統的控制政策。財務部門通過各種措施較合理地保證業務活動按照適當的授權進行。

2、合理地規劃和設立采購與付款業務的機構和崗位。明確存貨的請購、審批、采購、驗收程序。應付賬款和預付賬款的支付必須在相關手續齊備后才能辦理。切實保障在采購與付款的控制方面沒有重大漏洞。

3、建立實物資產管理的崗位責任制度，能對實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置等關鍵環節進行控制，采取職責分工、實物定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，能夠較有效地防止各種實物資產的被盜、偷拿、毀損和重大流失。

4、制定可行的銷售政策，對定價原則、信用標準和條件、收款

方式以及涉及銷售業務的機構和人員的職責權限等相關內容做出明確規定。實行催款回籠責任制，加強對賬款回收的管理力度，將收款責任落實到各銷售部門，并將銷售貨款回收率列做主要考核指標之一，能有效提高資金周轉率，并減少壞賬損失的發生。

5、深化成本費用管理，重視成本費用指標的分解、及時對比實際業績和計劃目標、控制成本費用差異、考核成本費用指標的完成情況，進一步完善獎懲制度，努力降低成本費用，提高經濟效益。

三、在內部審計控制方面，建立《內部審計制度》，設置獨立負責內部審計事務的審計部。完善其運行程序，加大內部審計力度。加強內部審計工作，完善內部審計制度，加強內部審計人員的配備，努力提高審計人員的業務水平和素質，有效開展內部審計工作，改善內部控制失控的狀態。

四、建立適合公司發展的管理層的經營理念和經營風格以及先進的企業文化，為內部控制的有效執行提供良好基礎。管理層對收到的有關內部控制弱點及違規事件報告都應及時做出適當處理。秉承誠信為本，質量至上的經營理念，求真務實，穩健發展的經營風格，誠實守信、合法經營。誠信和道德價值觀念是控制環境的重要組成部分，影響到公司重要業務流程的設計和運行。應重視對誠信和道德價值觀念的溝通與落實，重視這方面氛圍的營造和保持，建立《員工行為規范》、《員工工作手冊》等一系列的內部規范，并通過嚴厲的處罰制度和高層管理人員的身體力行將這些多渠道、全方位地得到有效地落實。對勝任能力予以重視，公司管理層應高度重視特定工作崗位所需的用途能力水平的設定，以及對達到該水平所必需的知識和能力的要求。還應根據實際工作的需要。針對不同崗位展開多種形式的后期培訓教育，使員工們都能勝任目前所處的工作崗位，提高內部控制運行效果。

實務中，建立和實施內部控制還應當考慮：企業規模、組織系統和所有者權益等特點；經營性質、多樣性及復雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規要求等。我國目前不少企業內部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外。主要是管理當局建立、實施有效內部控制的動力、壓力、強制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學的現代企業制度及法人治理結構的建立，以推動內部控制制度在我國企業全面扎實地開展，并取得實質上的效益。