淺談企業(yè)內(nèi)部控制

張麗萍

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實施的一個控制體系。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部財務控制的形式來規(guī)范的，基本形成了以內(nèi)部財務控制為主，兼顧與財務相關的其他內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部財務控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面。文章將企業(yè)內(nèi)部控制作為一個相對獨立的系統(tǒng)，圍繞企業(yè)內(nèi)部財務控制的目的和主要內(nèi)容，就企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和任何加強企業(yè)預算控制、會計控制、內(nèi)部審計及財務風險進行了論述。

關鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構會計控制風險控制

一、內(nèi)部控制的含義、目標與作用

1、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制：管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行。促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

2、內(nèi)部控制的目的、作用和自身的局限

內(nèi)部控制的目標是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；二是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財務活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標。

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達到上述目標。但無論內(nèi)部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現(xiàn)為：(1)受成本效益原則的局限；(2)如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導致內(nèi)部控制失靈；(3)管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部控制形同虛設

二、內(nèi)部控制的基本結(jié)構

1、控制環(huán)境

控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。主要反映企業(yè)管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。在現(xiàn)代企業(yè)中具體表現(xiàn)為：企業(yè)核心人員的工作環(huán)境。經(jīng)營管理者在日常的經(jīng)營活動中的經(jīng)營觀念、方式及風格。董事會和企業(yè)內(nèi)部審計部的組織結(jié)構，企業(yè)人事部門的政策和實務、組織結(jié)構、授權和分配責任的方法和管理控制方法，影響本企業(yè)業(yè)務各種外部關系等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境都應從企業(yè)的全方位來建立和完善。

2、會計系統(tǒng)

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向企業(yè)管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向企業(yè)投資者、債權人等提供用于投資決策的信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行控制，是確保會計信息的關鍵環(huán)節(jié)。主要包括：依法設置會計機構，配備合格會計人員，建立會計工作的崗位責任制，明確各崗位對所審核或做出的會計憑證真實性和完整性負責，同時對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。更有利于輸出會計信息的真實完善；嚴格執(zhí)行會計基礎工作規(guī)范，按照規(guī)定取得和填制原始憑證，設計良好的憑證格式，對憑證進行連續(xù)編號，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任，合理設置賬簿，按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。

3、控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動的審批權；明確企業(yè)內(nèi)部有關人員的職責分工，并有效的防止舞弊；經(jīng)濟活動中憑證和賬單的設置和使用，財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護的措施；對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核等。

三、目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前。企業(yè)管理者對內(nèi)部財務控制認識不足。對內(nèi)部財務控制的建設持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)。還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關鍵點進行控制，同時有些人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施，企業(yè)內(nèi)部審計部門的局限性使企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控。內(nèi)部控制建設不成體系，步入了內(nèi)控建設的另一個誤區(qū)。

四、企業(yè)如何加強財務控制來增強企業(yè)的內(nèi)控力

1、財務預算控制

1)財務預算的作用

財務預算是一種涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程控制機制，便于單位的事前資金調(diào)度，以發(fā)揮單位的資金效益、降低單位財務拮據(jù)風險。因此，財務預算制度應成為現(xiàn)代企業(yè)的一項最為重要的財務制度之一。企業(yè)通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因并及時地采取改進措施。降低系統(tǒng)性財務風險。

2)預算制度的內(nèi)容

整個綜合預算體系的內(nèi)容分為：資本預算。即對資本性項目的運作所作的計劃安排，按年度編制；經(jīng)常預算。即對日常經(jīng)營發(fā)生的各項目的預計，經(jīng)常預算按年度編制和按月度滾動編制；財務預算。對單位資金的籌資、投資以及調(diào)度進行預算，由財會部門按月、旬等期間進行編制。

3)預算制度的使用部門

根據(jù)年度投資計劃下達的任務書。由各部門、各子公司根據(jù)經(jīng)營使用需要按年度編制；經(jīng)營性部門編制收入預算，對收入、成本和費用項目進行預測和計劃。非經(jīng)營性部門編制部門預算，對部門費用支出進行計劃安排。

4)預算制度的審批

預算編制的決策權掌握在內(nèi)部管理的最高層。由最高層的管理者進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。編制預算時，預算編制一般先易后難。采取分階段建立、逐步規(guī)范化的方式，留有一定空隙，并對參與編制人員進行培訓。綜合預算的最后審批權應該為公司董事會。

5)預算制度的調(diào)整

預算是在合理預計的基礎上編制的，目標一經(jīng)確定。一般不予調(diào)整，但根據(jù)實事求是的原則，在出現(xiàn)以下情況時，可以做出必要調(diào)整：市場環(huán)境發(fā)生重大變化、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構發(fā)生重大變化、國家政策發(fā)生重大變化、或遭遇不可抗力等。如需調(diào)整，企業(yè)應根據(jù)要求重新編制預算方案并經(jīng)批準后實行。作為經(jīng)營考核的依據(jù)。

2、會計控制

1)銀行賬戶分賬制度企業(yè)集團公司為具有對外經(jīng)營職能的各部門、分制機構等設立兩類銀行賬戶，規(guī)定A類賬戶只能存入款項，不能支取，由集團公司控制將存款轉(zhuǎn)入本部賬戶。B類賬戶

只能提取款項，不能存入款項。集團公司根據(jù)預算計劃將款項劃入該賬戶。銀行分賬制度與預算制度配合使用。實行銀行分賬制度后，各單位有收入只能存入A類賬戶，不能使用，由公司統(tǒng)一支配；支出只能來源于B類賬戶，公司財務總部可以根據(jù)各營業(yè)單位的成本、費用支出預算，按時、按需地將資金劃入B類賬戶，以供開支的需要。這樣。不僅簡化了公司的預算控制，而且有效的杜絕了各級單位資金以收抵支、賬外循環(huán)的狀況。

2)會計科目統(tǒng)一制度

集團公司出于對各部門及下屬單位進行有效控制目的，而在會計科目上要設置一些特殊的科目名稱：如對分別設置上級撥人資金、撥付所屬資金。內(nèi)部往來以及其他會計科目等。會計科目的統(tǒng)一，有利于公司的會計監(jiān)管以及報表的合并；同時，也便于個內(nèi)部往來單位間賬目的相互核對與控制。

3)財務報告

企業(yè)是以股份有限公司為主要形式的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。它經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境決定了它必須與外界保持經(jīng)常的信息聯(lián)系。而這種聯(lián)系的保證就是信息的不斷地流動。現(xiàn)代企業(yè)在對財務報告編制實施控制的過程中。應當保證形式與內(nèi)容的統(tǒng)一。精確性與可靠性的必不可少。應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應的控制措施：明確財務報告編制的崗位分工和職責安排；財務報告準備編制過程中，應當明確有關對賬、調(diào)賬、差錯更正、結(jié)賬等流程控制；編制財務報告方法、格式、審核批準報告等操作流程應當符合《企業(yè)會計準則》等規(guī)范要求

3、內(nèi)部獨立審計與監(jiān)督

1)設立獨立性、權威性較高的內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量，因此企業(yè)應當建立由董事會或監(jiān)事會直接領導的內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計不受管理層的制約。以確保內(nèi)部審計的獨立性、權威性。從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)正常經(jīng)營保駕護航的作用。

2)明確內(nèi)部審計機構的職責

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計必須從為保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和既定方針的實施而進行的傳統(tǒng)的財務審計向以提高企業(yè)效益、增加企業(yè)價值為宗旨的管理審計發(fā)展，通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，評審各部門的經(jīng)營業(yè)績及工作效率。評價各部門之間的協(xié)調(diào)程度及人際關系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風險，并針對經(jīng)營現(xiàn)狀，提出增進效率、提高效益的建議，以確保企業(yè)高效運作和發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

3)授予內(nèi)部審計部門職權

內(nèi)審人員應有權隨時接觸各單位或部門的會計資料、各項計劃、預算、報表等文件、資料，有權參加有關財務會議，有權對嚴重事態(tài)采取應急措施。有權隨時向公司最高領導直接報告重大事項等，有權針對單位經(jīng)營管理各方面存在的問題提出改進建議。但內(nèi)部審計人員沒有直接的經(jīng)營權。不能直接指揮日常經(jīng)營管理活動，他們對經(jīng)營活動的干預應通過其他管理人員間接的進行。

4)提升內(nèi)部審計部人員素質(zhì)

企業(yè)要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中去。同時。要建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度。加強對內(nèi)審人員的定期后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務。又具備經(jīng)營管理、工程技術、經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才。以期不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，更好發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

5)強化內(nèi)部審計報告制度

內(nèi)審部門的審計調(diào)查結(jié)果、形成的審計結(jié)論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報告。常規(guī)性的審計項目，應當每月進行一次報告。專題審計應當在審計終結(jié)后一周內(nèi)提交專項審計報告。年度審計報告必須在年終報表編制結(jié)束后一個月內(nèi)提交。內(nèi)審報告應該形成規(guī)范的格式。

4、財務風險控制

1)資金控制

(1)建立資金使用風險管理機制與風險控制原則

建立資金使用風險管理機制。資金使用風險包括：因資金使用不當所造成的不能按期付款的風險；資金無效管理所造成的風險。產(chǎn)生資金使用風險的主要原因是企業(yè)因缺乏應有的資金管理機制和正確的資金信息而使資金調(diào)度不合理。資金是企業(yè)的“血液”，資金控制是影響企業(yè)集團及其下屬單位生存與發(fā)展最直接、最關鍵的財務控制。

把握資金風險控制原則。企業(yè)為了加強資金的管理，原則上應遵循可建立的統(tǒng)一資金管理制度，實行資金大循環(huán)管理，全資投資單位必須按預算制度進行資金的使用與調(diào)撥。

(2)注重資金使用風險管理程序

注重資金使用風險管理程序。企業(yè)財會部門必須根據(jù)預算按周編出資金使用計劃，建立應收賬款的催討制度并按月定期對應收賬款的客戶進行詢證。企業(yè)各部門如有超預算收支時，應提前一周通知財會部門。全資投資單位在進行資金使用風險管理時，應服從公司的統(tǒng)一調(diào)度。

2)加強擔保風險管理

為防范連帶貸款責任，集團公司應加強和區(qū)分下屬單位與投資單位的擔保風險管理。下屬單位是非獨立法人。不可以獨立地到市場上去籌措資金，只能靠單位調(diào)撥資金。投資單位在市場上籌措資金，如屬全資投資單位，必須事前得到公司批準；如屬控股、參股單位。必須得到該單位董事會批準。獨立全資投資單位要在市場上籌資，事前必須得到公司的批準。參股下屬單位要在市場上籌資，在得到原單位董事會批準后，要報公司備案。全資投資單位在得到公司批準的籌資計劃后，公司可為其計劃內(nèi)貸款提供擔保。亦可采用投資單位財產(chǎn)抵押貸款的方式獲取資金。如果必要，經(jīng)過公司董事會批準，公司可以以全資投資單位名義進行貸款，貸款利息由投資單位承擔，但資金使用權可屬于公司。參股、控股單位向市場進行籌資時，公司原則上不為其提供擔保(除非上述擔保能為公司帶來較大利益。但必須事先得到公司董事會審批)。參股、控股單位以單位財產(chǎn)抵押貸款時，公司可以董事會身份提出條件，原則上抵押資產(chǎn)金額不得超過合作方投入的實收資本凈額。

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面對日趨激烈的市場競爭，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制復雜而特殊的屬性特征，加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務控制已刻不容緩。加強財務內(nèi)部控制，創(chuàng)新財務管理模式，對于推進現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)業(yè)化與市場化的進程、提高企業(yè)整體競爭能力具有非常重要的現(xiàn)實意義。