試論新辦企業的稅收籌劃

白云霞

稅收籌劃是現代企業財務管理的重要決策,它是指納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃,在合法的前提下,以稅收負擔最小為目的的經濟活動。稅收籌劃具有以下特征:

1.合法性。合法性是進行稅收籌劃的前提,也是稅收籌劃最本質的特點,是區別于偷稅行為的基本特征。主要體現在其行為是在尊重法律,不違反稅收法規的前提下進行的,是納稅人利用對稅法專業知識的精熟掌握和實踐技術,選擇最優的稅負方案,從而降低稅收負擔。

2.籌劃性。稅收籌劃是一種前期策劃行為,納稅人在進行籌資、投資等經營活動之前把稅款繳納作為影響財務成果的一個重要因素來考慮,對經濟行為做出事先安排。

3.選擇性。稅收籌劃是通過對企業的業務、產品、項目等選擇或重新架構,來獲得稅收的好處,即充分利用稅收法律給予企業選擇的權力,來選擇和重組業務和交易,使企業獲得納稅上的利益。

4.時間性。稅收籌劃是隨著納稅環境和稅收政策不斷變化而變化的,而納稅環境和稅收政策也是要隨著時間的推移,不斷變化的。因此,企業必須不斷地做出與環境和稅收政策相適應的稅收籌劃方案,以實現企業價值最大化的目標。

5.目的性。稅收籌劃的目的是為了減少納稅,取得節稅收益。但稅收籌劃取得的利益應著眼于納稅人資本總收益的長期穩定的增長,而不是著眼于個別稅種稅負的高低。

以上可以看出,稅收籌劃是一種前期策劃行為。現實經濟生活中,政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環節的規定來體現其宏觀經濟政策,同時通過稅收優惠政策,引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為,稅收的政策導向使納稅人在不同行業、不同納稅期間和不同地區之間存在稅負差別。由于企業投資、經營、核算活動是多方面的,納稅人和納稅對象性質的不同,其涉及的稅收待遇也不同,這為納稅人對其經營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現實基礎。稅收籌劃促使企業根據實際生產經營活動情況權衡選擇,將稅負控制在合理水平。從這個意義上講,稅收籌劃是以經濟預測為基礎,對企業決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策,為企業的決策項目提供決策依據的經濟行為。本文以新辦企業入手,論述新辦企業的稅收籌劃問題。

新辦企業會涉及一系列的決策問題,由于我國稅制的復雜性和稅收優惠的存在,任何一個決策都可能帶來完全不同的效果,如果企業在設立之初就能很好的運用這些政策,未雨綢繆,將會為企業節省一大筆稅金,為企業的發展積累資金,使企業發展更有后勁。本文將從企業的組織形式、投資行業、籌資方式三個方面具體分析如何運用這些政策,降低企業的稅收負擔。

一、組織形式的選擇

(一)內資企業與外資企業的選擇

近幾年的稅制改革,已經在企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅上對內、外資企業實行了同等國民待遇,取消了對外資企業的種種優惠,但是相對內資企業而言,外資企業仍然不需要繳納城市建設維護稅、教育費附加。在其他條件相同的情況下,舉辦外資企業的稅收利益要大一些,所以投資者在興辦企業時,要考慮吸收外資,這樣可以享受到相應的稅收利益。

在開辦內資企業時,還需要在公司制企業和合伙企業之間進行選擇。公司制企業與合伙企業之間納稅區別在于,公司制企業的營業利潤在公司繳納企業所得稅,稅后利潤以股息紅利分配給股東時,還要再繳納一次個人所得稅,即公司要“雙重納稅”;而合伙企業不交企業所得稅,只依據所分得收益繳納個人所得稅。但需要注意的是,合伙企業需對企業債務承擔無限連帶責任,公司制企業僅以出資額為限,對企業債務承擔有限責任,再則,合伙企業向外籌資能力要比公司制企業遜色好多。因此在設立企業過程中,投資者應考慮到如何根據國家現有的政策進行納稅籌劃。對于那些規模龐大、管理水平要求高的大企業,一般宜采取公司形式;對于規模不大的企業則應采用合伙企業形式。

(二)子公司與分公司的選擇

由于各國、各地區的稅負水平不同,一些國家和地區的整體稅負可能偏低,因此,納稅人愿意在這些低稅國家或地區建立子公司或分公司,從而獲得稅收收益。鑒于子公司與分公司在稅負水平上的區別,這就要求企業在外地投資時,必須在建立子公司和分公司之間進行權衡。

子公司是獨立的經濟核算組織,它要獨立承擔一切與之相關的稅收義務,可以作為獨立法人享受其所在地的稅收優惠。設立子公司的好處有三點:一是母公司只負有限的債務責任;二是內部公司之間的利潤可以轉移,如:子公司可以向母公司支付諸如特許權使用費、利息等費用,以達到轉移利潤的目的;三是子公司利潤匯回母公司靈活。

分公司是總公司的一部分,不具有獨立法人資格,要與總公司匯總繳納所得稅。設立分公司的好處有三點:一是分公司便于經營,財務會計制度要求比較簡單;二是在經營初期,分公司出現虧損可以由總公司抵消,減輕總公司稅收負擔;三是分公司與總公司之間轉移資本,不會涉及所得權變動,不必負擔稅收。

綜上所述,籌劃設立子公司還是母公司要考慮分支機構的預計盈虧狀況。如果分支機構在開始運營時會發生虧損,而且在短期內無法扭轉這一局面,此時應建立分公司,這樣可使分公司的虧損在總公司合并計算交稅時得到彌補,這不僅減輕分公司創辦初期的壓力而且可以使總公司減輕負擔;如果運營一段時間后會扭虧為盈,則可以將分公司轉為子公司,這樣可以享受關于開辦新企業的有關稅收優惠政策。

二、投資行業的選擇

稅收作為政府宏觀調控的重要手段,深刻地影響著企業的決策選擇,政府也正是通過一系列的稅收優惠政策引導企業的行為,使企業行為符合國家的宏觀經濟運行的方向。面對政府給予不同行業以不同的稅收優惠政策,企業在設立之初,要充分利用好這些優惠政策,進行稅收籌劃,在取得稅收利益的同時,也可以實現國家調控經濟的目的。

1.利用國家對高新技術企業的優惠政策。稅法規定:經國務院批準的高新技術企業,減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度起,免征所得稅2年。

2.利用國家對農林牧漁業的優惠政策。稅法規定:企業從事農林牧漁業的收入可以免征或減征企業所得稅。

3.利用國家對重點扶持的公共基礎設施項目的優惠政策。稅法規定:企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。

4.利用國家對環境保護、節能節水項目的優惠政策。稅法規定:企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。

5.利用國家對綜合利用資源的優惠政策。稅法規定:企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。因此,通過稅收籌劃,設立這類企業既可節約企業稅金支出,又可減少污染、凈化環境。

6.利用國家對特殊性行業的稅收優惠政策。有些服務性行業是人民生活所必需的,政府必須質扶植其發展,以體現稅收杠桿調節經濟的功能。因此,國家規定對這些行業免征營業稅。稅法規定:托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻服務、殯葬服務,學校和其他教育機構提供的教育勞務免征營業稅。投資這些行業可以達到節稅的目的。

7.利用國家對農牧服務行業的稅收優惠政策。稅法規定:農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治,免征營業稅。

三、籌資方式的選擇

籌資是企業進行一系列生產經營活動的先決條件。企業資金來源渠道主要有自有資金、銀行貸款、企業間拆借資金、社會籌資等方式,無論是哪種籌資方式,都存在著一定的籌資成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且要使資金成本達到最低。由于我國稅法對不同籌資方式的籌資成本的列支方式不同,這便為企業籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

1.自有資金。即通過自己經營活動的不斷擴大,增加贏利,擴大和增加投資,這種方式需要很長時間才能完成,而且企業可以長期使用,無須償還,無須支付利息。企業在生產經營中所獲得的利潤首先要繳納企業所得稅,其稅后利息分配股息紅利時,還要繳納個人所得稅。所以從稅收負擔的角度而言,這種籌資方式不盡如人意,資金的占用和使用融為一體,投資所帶來的利潤難以分割或抵消,因而企業只能承受這筆利潤所帶來的全部稅收負擔。在這四種籌資方式中,它所承受的稅收負擔最重。

2.銀行貸款。按現行稅法規定,企業在生產、經營期間,向金融機構借款利息支出,按照實際發生數扣除。企業在籌建期發生的開辦費,既可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法中有關長期待攤費用的規定,不短于3年的時間分期攤銷。企業籌資中,債務籌資成本可以減少所得稅的計稅依據,減少企業所得稅支出,所以利用銀行貸款進行稅收籌劃就成為企業的一種重要選擇。雖然企業歸還利息后,企業利潤總額有所降低,但實際稅負比未支付利息要小。

3.企業間拆借資金。向金融機構貸款的籌資方式,從稅負上看要好于企業的自有資金籌劃方式。但是大多數企業無法向銀行借款,而且銀行借款在金額上往往有好多限制,不能滿足企業大額資金的需要,這就產生了企業與經濟組織之間的資金拆借。企業間的資金拆借在利息計算、金額和資金回收期限等方面,有很大的彈性和回旋余地,這種彈性常常表現為提高利息支付,沖減利潤,抵消納稅金額,但只能抵消稅法規定部分。稅法規定納稅人向非金融機構借款利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。顯而易見,企業之間相互拆借資金效果要好于完全靠自己籌資的方式,但不如向金融機構借款方式。

4.社會籌資。向社會籌資包括兩種方式:一是發行普通股票方式籌資;另一種是發行債券方式籌資。

(1)發行普通股票方式籌資。發行普通股票方式籌資,向投資都分配投資利潤是在繳納所得稅后進行的,不能減少應納稅所得額,不能在稅收上獲得好處,籌資成本也較大,但發行股票籌得的資金大都不需要償還,可以為企業長期占用,影響面大,所以有很多企業采用這種方式籌資。

(2)發行債券方式籌資。按照現行稅法規定,發行債券籌資所支付的利息,通常可以在稅前列支。當企業發行債券后,每年債券利息費用都可以在稅前扣除,降低了應納稅所得額,而且這種籌資方式較容易籌到大額資金,滿足企業發展需要,但這種籌資方式籌資成本往往較高。

從納稅角度看,自我積累籌資方式所承受的稅收負擔重于其他三種方式。銀行貸款、企業間拆借資金、社會籌資三種方式雖然都能起到降低應納稅所得額,起到稅收屏蔽作用,但后兩種方式的成本要高于銀行貸款。

企業在進行稅收籌劃時,必須注意要依法進行稅收籌劃,充分研究現行稅收政策,考慮稅收籌劃的成本與效益綜合衡量,稅收籌劃的風險等問題。□

(編輯/李舶)