企業內部控制制度的建立

劉　生

中圖分類號：F275. 2文獻標識碼：A文章編號：1673-0992(2009)10-128-02

一、內部控制制度基本問題的分析

(一)建立內部控制制度的重要意義內部控制是指一單位內部的管理控制系統，即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經濟活動進行綜臺計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。內部控制的目標，最根本的是保護單位財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。

隨著現代企業制度的建立以及加入WTO的要求，迫切需要企業早曰建立健全企業內部控制體系，提高企業內部控制的效率和效果。目前，國有企業普遍存在著經濟效益差、會計造假行為嚴重、財務報告不真實、企業違法違紀現象等問題，造成這些問題的根本原因在于企業法人治理結構不健全，企業內部各項控制制度不完善，或者根本沒有拴業內部控制”。因此，建立企業內部控制是當前企業急待解決的問題。

(二)內部控制制度的局限

內部控制作為企業自我調節和自行制約的內在機制，處于單位中樞神經系統的重要位置，可以說沒有健全完善的內部控制制度，就很難組織起現代化的社會大生產活動，也就談不上現代化的企業生產和經營管理。健全有效的內部控制，不僅能保證企業會計信息的真實正確、財務收支的有效合法和財產物資的安全完善，還能保證企業經營活動的效率性、效果性以及企業經營決策和國家法律法規的貫徹執行。但任何事物都不是盡善盡美的，內部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，內部控制的局限性主要表現為：

1如果企業內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，即使具有設計良好的內部控制，也不會發揮其應有有效能。內部控制作為企業管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業負責人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內部控制也就失去了應有的控制效能。

2如果企業內部不相容職務的人員相互串通作弊，與此相關的內部控制就會失去作用。內部控制的一條重要原則就是將不相容職務進行分離。在實際工作中，如果處于不相容職務上的有關人員相互串通、相互勾結，失去了不同職務相互制約的基本前提，內部控制也就很難發揮作用。

3如果企業內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制功能的正常發揮。內部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業內部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上未能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常誤解、誤判，那么再好的內部控制也很難充分發揮作用。

4內部控制一般都是針對經常而重復發生的業務而設置的，而且一旦設置就具有相對穩定性，因此如果出現不經常發生或未預計到的經濟業務，原有控制就可能不適用，臨時控制(如實行專門的審批、報告和執行程序來處理臨時生或突發性業務)則可能不及時，從而影響內部控制的作用。

5企業實施內部控制的成本效益問題也是影響其效能?？刂骗h節越多、控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業生產經營活動的效率。因此，在設計和實施內部控制時，企業必然要考慮控制成本與控制效果之比。當實施某項業務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環節或控制措施，這樣某些小錯弊的發生就可能得不到控制。

(三)內部控制制度的建立應遵循的原則

為了保證內部控制制度科學臺理，切實可行，建立企業內部控制制度，應遵循以下幾項原則：

1合規性：企業在制定內部控制制度的同時，必須遵循國家制定的有關法律、法規，只有遵循了國家的法律法規才能使內部控制制度建立在臺法的基礎上。如(中華人民共和國會計法》等。

2適用性：每一個企業制定何種內部控制制度以及各項內部控制制度包含哪些內容，主要取決于企業生產經營、業務管理的特點和要求。包括組織機構設計和企業內部采取的相互協調的方針、措施等。

3可行性：企業在制定內部控制制度時，對經濟業務的處理程序要有明確的規定，并要簡便易行，便于實際操作和運行。

4有效性：企業在執行內部控制制度時，應定期檢查其執行情況，對出現的違法現象按規定進行懲處及處理，并及時將內部控制制度執行結果與企業原定的經營戰略方針比較，出現薄弱環節及時修正并完善。

5建全性：即企業的規章制度是否規范了各項經濟活動，覆蓋了對人、財物的全方位管理。

二、內部控制制度的構成要素

1會計人員素質控制內部會計制度采取的一切措施方法和程序，最終要由人來執行，所以最首要的是會計人員素質的控制。它包括以下內容制定有效的用人政策：培養良好的職業道德和工作態度對會計人員進行輪訓或繼續教育，不斷提高其業務技術能力，崗位定期輪換，以加強責任心，實行會計委派制，切實把。一把手”行使權力的過程納人會計監督的范圍。

2組織機構控制

在建立組織機構時，將具有控制功能的措施引人內部控制機制，使其具有防護性功能。具體包括：一是單獨設立機構和會計人員，明確會計人員的職權范圍。會計機構和會計人員依法行使職權，單位負責人不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這在法制上強化分廠內部會計的監督控制作用，確定了單位負責人與會計機構、會計人員的制約關系。二是會計人員職權要明確劃分，明確各自應履行的權力和應盡的義務。就會計而言，財務與會計工作耍劃清，財務工作的職責是籌資、融資、制定信用政第、辦理現金收支款項、協調財稅銀行間的關系：而會計的職責是真實記錄反映經濟業務、財務收支、資產變動廈利潤形成，進行納稅申報，編制相關的會計報表，會計信息的提供等。三是會計內部人員崗位的劃分要明晰。如出納人員只負責現金廈銀行業務的收付款，結算登記現金及銀行日記賬，銀行對賬工作不應由出納員負責，出納人員不能接觸和記錄銷售收人、往來賬目、壞賬核銷等相關會計業務，以免從中作弊。

3業務處理程序及經營全過程控制

從會計角度說，一切經濟業務都須經過會計部門，并明確各部門發生或辦有關業務與會計部門關系，以防止管理過程中漏洞的發生，同時也便會計資料反映真實、準確、及時，減少會計記錄遺漏等錯誤。加強內部會計控制，應著重從采購業務控制、銷售業務控制人手，采取“抓兩頭帶中間”的方法，嚴把采購、銷售關，并加大對內部成本費用的控制力度。(1)在采購環節，要嚴格內控手續，采用”庫存定額“管理辦法，以庫存量定采購量，在保證生產正常運行的前提下，確定合理庫存定額，嚴禁超定額采購，對大宗材

料采取“定貨單”控制辦法或采用“公開招標”辦法，貨比三家，以防弊端。對于貨物質量要嚴把人庫關，人庫手續齊備，并由柑關部門經手簦章，以劃清責任。領用材料耍填制出庫單，財務部門應按月與庫房稽核對賬，保證賬實相符，以防監守自盜。(2)銷售環節應從產品價格制定人手。充分了解市場，制定合理的價位，杜絕亂降價、亂漲價等不利于企業的行為，以提高效益。國有企業應完善內部管理，每月制定銷售計劃，定期召開高層管理者參加的計劃審題會，把經營過程納入計劃管理的軌道，銷售過程中從價格的制定，銷售發票的管理，現銷與賒銷交易，產成品庫存的管理等，都應納入企業內部會計控制范圍。(3)任何經濟業務的發生都離不開貨幣資金，因此，加強貨幣資金控制尤為重要，首先應技經濟業務發生的時間記錄現金及銀行存款日記賬，連續編號，對現金收據應登記控制，有條件的使用收銀機。收據由交款員、出納員、財務負責人簽章，存根妥善保存，出納員與會計的職責區分清楚，一切付款業務，必須由會計人員審核無誤后，經主管負責人簽章，出納員方可付款。支付工資等應手續齊全日常零星開支應采取備用金制度，每天收人的款項應由會計人員審核，并登記人賬，出納員的工作與登記分類賬工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細賬，以防挪用和侵占公款。設置專人或由總賬會計按月根據對賬單進行對賬，編制銀行調節表，不得由出納員擔任此工作。企業支票與銀行印章不能由出納員一人保管，以防虛開支票或挪用公款?

4會計記錄控制

會計記錄控制是整個會計控制的核心，包括會計憑證制度，完整的賬簿制度‘內部牽制制度，財產清查制度，嚴格的賬簿核對制度，原始記錄的管理與崗位交接制度，科學的收支預算制度，合理的會計政策和程序，會計檔案的保管制度等，對這類問題，應按《會計法》要求辦理。

5建立、建全內部審計制度

良好的內部控制制度應包括獨立于企業其他部門的內部審計制度，內部審計部門負責審查各項內部控制制度的執行情況，并將審查結果向企業董事會或最高管理當局報告。內部審計工作越仔細，內部控制制度越建全，越能增強內部控制工作的效率與可靠性。

三、如何建立企業內部控制制度

企業內部控制的核心是會計控制，《會計法)所要求的企業內部會計制度，是現代企業制度的重要內容，企業內部會計制度執行的好壞直接影響企業經濟效益指標的真實與否及國家的經濟運行指數，建立內部會計制度，應從以下幾方面進行

1應收賬款的內部控制

應收賬款的網部控制是企業內部一項重要的會計控制制度，建立主要表現在發貨前，對客戶的賒銷業務授權批準，銷售發票、裝運憑證及賒銷售通知單均經事先編號，銷售業務以銷售發票及相關的憑證(包括經批準的客戶訂貨單、經批準的賒銷售通知單、經審核的發運憑證或經審驗的自提貨物憑證)為依據登記八賬，事先對這些相關票據中的價格、數量、付款條件等進行內部復核并確認一致應收賬款明細賬與總分類賬進行核對，并確認一致；每月定期向客戶寄送對賬單，與客戶應付賬款核實一致，對客戶提出的異議作專案追查，壞賬的注銷有經授權人員的審批定期編報帳齡分析表，對到期應收的賬款及時催收，經企業決策層授權的獨立部門或人員對應收賬款內控制度執行情況進行監督檢查評價。

2現金的內部控制

現金是流動性最強的一種貨幣資產，是立即可以投^流通的交換媒介。因此，事業單位必加強對現金的內部控制和牽制。首先會計、出納要分開，為了保證現金的安全，防止各種錯誤、弊病的發生，會計管賬不管錢，出納管錢不管賬，以加強內部控制。其次現金收支業務必須根據合法憑證辦理。辦理任何現金收支，都必須以臺法的原始憑證為根據。出納員付出現金后，應當在原始單據上加蓋“現金付訖”戳記，并在當天人賬，不準以借據抵現金入賬。收到現金后，屬于個各項收人的現金，都應當開給對方臺法收款憑據。然后嚴格遵守庫存現金限額。為了方便零星現金開支的需要，應經過負責人審批、核定庫存現金限額，原則上以3～5天的日常開支量為準，超過限額的及時送存銀行，另外不坐支現金。所謂坐支，是指用收入的現金直接辦理現金支出。本單位支出現金，應叢庫存現金限額中支取，或者從銀行提取，不得從本單位的現金收八中直接支付。最后還要如實反映現金厙存。

3銀行存款的內部控制

建立銀行存款的內部控制制度，首先就要確立授權與批準的制度，即銀行存款收付業務的發生，需要經單位主管人員或財務主管人員審批，并授權具體的人員經辦，審批一般以簽字蓋章萬式表示。該過程保證了銀行存款的收支業務要在授權下進行。另外出納人員復核了銀行存款收付業務的原始憑證后，應及時填制或取得結算憑證，辦理銀行的結算業務，并對結算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記，表示該憑證的款項已實際收入或付出。會計人員根據會計主管審核無誤的銀行存款收付原始憑證編制銀行存款收款憑證、付款憑證。原始憑證、收款憑證、付款憑證須經會計主管或授權稽核人員就其內客合法性、臺理性、真實性逐一審核后，并簽字蓋章才可據以登記人賬。為了保證已發生經濟業務安全完整，對收、付款憑證也要采取混合連續編號。也可以采取分類連續編號，同時對票據由專人負責保管；票據和結算業務發生時，須經財會部門主管人員或企業主管人員并要求經辦人簽字。最后出納人員要定期編制“銀行存款余額調節表”，交由會計主管人員檢查，同時定期進行賬賬核對，以保證銀行存款安全。

4固定資產的內部控制

要建立好固定資產的預算制度，固定資產要根據相關的文件進行取得與處置，沒有文件不能隨便處置明細賬的核算要進行分類，固定資產要實行卡片式記賬，固定資產的取得和維修要有專人負責，費用、資本要有所區分，核準要有書面手續固定資產的轉出報廢和出售要經過申報批準才能給予辦理，要定期對固定資產進行盤點，還要經常保養與修檢。

5貨幣資金收入的控制

貨幣資金收入的控制主要表現在：嚴格控制收款日期和收款金額，保證應得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行，所有收款收據和發票都必須連續編號，并建立一套嚴格詳細的領用和回收制度，建立現金、支票、匯票等貨幣資金收人的防偽檢驗制度等。

6在有條件的情況下實行會計委派制

會計委派制是近年試行的剛性極強。的會計控制辦法，將企業會計劃歸政府統管作為財政部門的派出人員這樣企業會計部門可不受本企業高層管理者的制約，真實正確地反映企業經營全過程，最大程度地杜絕企業高層管理的非正常支出及問題，但處理不好管理者與委派會計的關系，會在一定程度上影響決策和工作效率以及管理者的積極性，但只要管理者能正確對待并合理解決試行中出現的問題，終會逐步適應新的管理方式。

7不相容職務的分離

授權和執行的職務要分離，執行和審查的職務要分離，保管和記錄的職務要分離，對各項業務的處理要能體現出互相監督的作用。銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業績而忽視賒銷帶來的壞賬損失。

8財會控制管理

此問題可從兩個方面考慮：財務管理，如貨幣資金收支管理、費用成本管理、資金管理等，財產物資管理，如存貨管理、固定資產管理、在建工程管理等。

9其它方面的內部控制

將建立利益機制與約束機制能夠有機結合的企業家管理制度與企業的控制制度統一起來，一方面使管理者充分行使職權的同時應給予其應得的權益：另一方面，積極配合必要的外部監督檢查，在公司內部真正健全法人治理結構，明確股東會、董事會、監事會、總經理、董事長和各部門負責人的職責，使其各負其責，并形成有效的制衡機制，防止經營者侵犯國家利益或非法謀取私利。只有健全了公司法人治理結構，才能依法進行會計核算，便會計秩序正?；?，才能便會計人員真正按會計制度辦事，真正起到會計監督職能，也才能使董事會、監事會、股東會充分發揮其職能，企業內部控制制度健全了，企業的發展也將步人良性循環的軌道，經濟運行才能真實反映出來。

四、內部控制制度要逐步完善

從目前我國的形式來看，企業內部控制制度還不夠完善。一個完善的內部控制制度，不但是審計的基礎，而且是各項財產的安全保證，是防止貪污和浪費的重要措施，對會計數據的正確性、合法性起著保護作用。企業領導人要實現自己的任期目標，不僅需要了解以往的情況，更重要的是要經常了解掌握現在的各種經濟數據資料，這就有賴于健全和嚴格執行內部控制制度。從會計資料中要獲得的是經濟指標，而經濟指標的真實性、合理性的程度就取決于內部控制制度是否有效。有效的內部控制制度，在客觀上可以證實數據的真實性和正確性，是領導決策的重要依據。在企業單位里，內部控制制度能使上下配合一致，左右溝通協調，同時也是作出正確決策的重要條件。因此，完善企業內部控制制度是企業管理者的當務之急，應當盡快找出企業的差距，更好地把企業的內部控制制度完善一下，以便于企業今后更好地發展。

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