由會計丑聞引發的思考——會計丑聞的原因及對策

劉冬霞

摘要:毋庸置疑,如果從市場或者法律法規以及文化等不同的視角考慮我們會對發生的會計丑聞得出不同的結論,然而我們不能夠把所有這些因素都分開考慮,因為他們是作用在一起的,我們會從以下幾個角度來思考關于會計丑聞的問題,引起丑聞的原因是什么?之所以發生丑聞是立法不健全還是有人的根本的原因(誠信的原因)?如何規避會計丑聞?文化在此又起到了什么作用?

關鍵詞:會計丑聞 誠信 會計職業道德 文化

二、引起會計丑聞的原因

1. 會計標準的不完善給與會計丑聞以可乘之機

會計工作的標準是會計制度和會計準則,如果沒有明確的會計準則規定究竟哪一種會計方法更適合企業,企業的資產該用哪種方法計價就要取決于實施標準的人了,站在會計主體的角度上,就有可能做出有利于企業但或許會傷害投資人利益的賬務處理,在準則沒有詳細處理方法的情況下,會計人員 進行“創造性”賬務處理,造成會計丑聞。

2. 審計對丑聞的發生負有不可推卸的責任

在企業做出了錯誤賬務的時候,為其做會計審計的會計師事務所所出的審計報告是保護投資者利益的又一層保護,然而會計師事務所在處理客戶業務時也會因為自身的利益對客戶的錯誤信息網開一面,在利益驅使的情形下做出錯誤決定使得審計在報表把關的這個層面上失去了效力;另一方面,有些會計師事務所在給企業提供審計的同時,也提供咨詢業務,這樣就影響審計的獨立性。

3. 證券監管也有不可推卸的責任

在證券市場監管這個系統工程中,獨立審計在證券市場監管中的作用是有限的,注冊會計師只是證券市場監管體系中的一個力量有限的主體。在審計出現問題的情況下,再深層次的監管就要起到作用,當監管者自身存在問題情況時,會計丑聞發生的情況在所難免,例如美國的會計監督機制過于寬松是造成其會計丑聞的重要原因之一, 美國的會計監管實行的是民間自律模式。美國注冊會計師協會(AICPA)自設立以來,一直扮演雙重角色:既是注冊會計師合法權益的守護神,又是注冊會計師執業行為的監管者。AICPA除了負責制定審計準則外,還負責制定職業道德和后續教育準則,并組織全國性統一考試。但注冊會計師的執業資格由各州授予,對違規注冊會計師的制裁也由各州負責,AICPA在這方面缺乏相應的權力,即使是后來實施的同業互查機制的有效性也由于德勤對安達信審計質量的評估報告而受到了學術界的質疑。

4. 經濟的衰退使得會計丑聞昭然于市,是直接誘因

拿美國舉例, 在其經濟高漲時期,許多公司利用股價高漲盲目擴張以吸收大量資金此時的股市表面上的經濟繁榮掩蓋了公司的經營問題。但當股市縮水時,虛增的利潤無法掩蓋深藏的矛盾與問題,隨之而來的就不僅是大公司做假賬的丑聞露出水面,同時被曝光的還有投資銀行徇私舞弊和證券分析師故意誤導投資者等丑聞,而丑聞的曝光又使得股市進一步惡化,不僅延緩了經濟復蘇步伐,同時對投資者造成了巨大沖擊,嚴重打擊了投資者的信心。

由于我們國家的改革開放,許多國際會計公司在中國已經站穩了腳步,我們在借鑒其管理模式時要去糟粕取精華為我所用提高并培養我國自己的會計公司才有利于我們的會計專業化進程。再次基礎上我們可以逐步考慮以下幾個問題來規避會計丑聞的發生。

(1) 公司治理結構問題

公司治理的問題在理論上已經得到了重視,公司治理的核心就是要建立所有者與經營者之間的制衡關系。只有公司治理結構合理完善,才能夠起到經營者和所有者雙贏的局面,做到各盡其責,這里面重要一點就是要完善內控制度,就是說在企業中不能夠出現沒有制約的現象,靠機制來制約人的行為,通過制定合理公司治理結構最大程度上減少會計丑聞發生的可能性

(2) 職業道德問題

任何的會計人員都要拿到資格證書才可以上崗,在上崗前都會有職業道德的培訓,如果有法可依,人們就會要考慮違規操作的成本。這樣或許會減少會計丑聞的發生

(3) 會計事務所分營問題

國內會計師事務所還不夠壯大,要生存就要開拓市場,擴大用戶如何把提高咨詢業務以及審計工作做到不影響其公正性事分營問題需要解決的。要做到會計師事務所得獨立性,也就是說,不能夠出現裙帶關系,不能出現自己查自己的現象。

(4) 會計準則的制定

在結合國際準則制定我國的準則,使之相對細化,因為會計方法問題及會計判斷上都存在主觀性,會計人員憑借主觀經驗來對企業采用的會計方法進行選擇,這種情況下,就需要從業人員具有良好的職業素養及豐富的經驗。

(5) 會計的法制環境問題

會計行業不但要職業自律,還要用法律約束自己的職業道德,更為重要的是要給會計業以強有力的法律保護,從法律上保護他們的從業風險,并從經濟上建立相應的責任保險。

(6) 現行體制問題

要避免會計師協會成為行政部門的附屬機構,杜絕來自政府部門的干預,完善的體制是杜絕丑聞發生的最直接、最有效、最經濟的監管方式。

三、文化因素對會計的影響

由于文化是人類在長期的社會實踐中創造并積累的,體現一個國家或民族精神特征的財富,因而由各種文化因素組成的文化環境,在不同的社會表現出明顯的差異,文化環境的這種差異,直接或間接地影響著各國會計模式的形成和發展。

會計工作是社會工作的組成部分,在各個單位里都會占有重要地位,英語中有句玩笑話叫做:“你也許不喜歡會計,但是你卻需要他們”,這句話充分說明了會計工作的重要性,而會計工作是由人來擔當的,因此我們說人在會計工作中又起著至關重要的作用,那么這里我們說的文化就要談及到我們的人文文化的作用了,我國古代曾有這樣的話:“言而有信,君子也” 。在我國古代人們就已經知道誠信是人的立足之本,那么在科技發展至今日我們是否仍然可以保持我們的傳統,使民族的亮點體現在經濟領域的各個方面是我們大家共同努力的目標。