淺議上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及對(duì)策

覃曦樂　謝　薇

摘要:中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在很多問題,即使目前中國(guó)通過有關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布并實(shí)施一系列法律、規(guī)則進(jìn)行規(guī)范,但上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問題依然屢禁不止。本文就中國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露存在的問題作些研究探討。

關(guān)鍵詞:上市公司 會(huì)計(jì)信息 披露

上市公司是證券市場(chǎng)的基石,在證券市場(chǎng)中發(fā)揮著重要作用,是證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要客體。及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的信息是上市公司必須履行的義務(wù)。然而,我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面存在嚴(yán)重問題,這些問題需要揭示、分析并解決。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.缺乏真實(shí)性

上市公司為了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,使得信息披露不真實(shí)。一些上市公司為了達(dá)到公司股票上市、影響股票市價(jià)、公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或籌資方便等目的,往往采取操縱行為,弄虛作假,甚至勾結(jié)不法注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假的審計(jì)報(bào)告,披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。首先是部分上市公司上市前的招股說(shuō)明書的過度包裝,財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)重失實(shí),通過尋租行為獲得上市資格;二是虛假陳述和利潤(rùn)操縱行為嚴(yán)重。

2.缺乏充分性

上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)過多,使得信息披露不充分。有些上市公司對(duì)應(yīng)披露的信息不作全面的披露,而是采取避重就輕的手法,故意夸大部分事實(shí)、隱瞞部分事實(shí),誤導(dǎo)投資者,甚至對(duì)一些重大事件不予披露。

3.缺乏及時(shí)性

上市公司風(fēng)險(xiǎn)揭示不明,信息披露不及時(shí)。會(huì)計(jì)信息如果不能在某一時(shí)點(diǎn)向社會(huì)公布,其結(jié)果極可能造成內(nèi)幕交易,損害投資者的利益。大多數(shù)公司在發(fā)生收購(gòu)、重大債務(wù)、投資項(xiàng)目變更、投資進(jìn)度未按原計(jì)劃進(jìn)行、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整,管理層人員變動(dòng)等情況時(shí),并沒有向社會(huì)公眾披露。過后雖有公開報(bào)告,但已經(jīng)是時(shí)過境遷,甚至?xí)?duì)投資者造成誤導(dǎo)。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的原因分析

1.公司利益的驅(qū)使是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的根本原因

在眾多信息披露違規(guī)的上市公司中,有多家公司基于包裝上市的目的,或者利用各種手段虛增利潤(rùn),或者制造虛假證明文件,或者進(jìn)行虛假陳述,發(fā)布誤導(dǎo)性信息;另外,上市公司對(duì)貨幣資金的需要是持續(xù)的,為了獲得配股以達(dá)到規(guī)模擴(kuò)張的目的,往往不惜包裝會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),披露虛假信息。

2.證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露監(jiān)管不力

證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)和證券交易所是證券市場(chǎng)最主要的監(jiān)管者。首次公開發(fā)行股票的招股說(shuō)明書的信息披露是最為詳盡、全面的,應(yīng)該最容易從中發(fā)現(xiàn)問題。但從查處的案例來(lái)看,不少公司在招股說(shuō)明書中就已瘋狂做假。交易所對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段,對(duì)于持續(xù)信息披露的載體,即定期財(cái)務(wù)報(bào)告和臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的審查,交易所相當(dāng)一段時(shí)間里采取事前審核的辦法。以目前交易所的人力、物力,在各上市公司定期報(bào)告相對(duì)集中的幾天時(shí)間內(nèi),認(rèn)真地審核是很難做到的。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管沒有發(fā)揮更好的作用

一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模偏小使其在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶依賴,也就很容易被由內(nèi)部人控制的客戶所收買,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性缺失,難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見;另一方面,審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳,法律責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德觀念比較淡薄也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的誘因。

4.會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他制度法規(guī)本身不完善

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究不夠深入,不能及時(shí)為會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他制度法規(guī)的制定提供科學(xué)、充分的理論依據(jù),造成會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等本身不完善。

三、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的有效對(duì)策

1.健全會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則

規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度是有效市場(chǎng)必不可少的,應(yīng)以財(cái)政部門為主,充分考慮證券監(jiān)管部門和上市公司等的合理建議,盡快完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露制度,并適時(shí)制定出市場(chǎng)所急需的、新的規(guī)范性法規(guī)。對(duì)上市公司必須披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、披露時(shí)間、披露方式及違規(guī)后的處罰應(yīng)作更詳盡的規(guī)定,增強(qiáng)其可操作性。

2.完善會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)制度

一方面,在我國(guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同發(fā)揮作用的情況下,確保會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在規(guī)范的一致性;另一方面,要適應(yīng)市場(chǎng)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r,加快對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和新準(zhǔn)則的補(bǔ)充。雙管齊下,使會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)制度體系逐步及時(shí)完善。

3.建立健全公司內(nèi)部控制制度

上市公司應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)部門,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督上市公司董事會(huì)應(yīng)設(shè)立由獨(dú)立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì),由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)。同時(shí),在內(nèi)部控制的監(jiān)督上要真正做到:首先,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督,建立企業(yè)重大決策集體審批制度;加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督,建立部門之間相互牽制制度;加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,建立關(guān)鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度。

4.發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

一方面,提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行強(qiáng)制性的后續(xù)教育制度,切實(shí)幫他們提高素質(zhì),增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法律意識(shí)、執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)道德水平,加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲罰力度;另一方面,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,建立公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)制,實(shí)行新的審計(jì)委托關(guān)系,繼續(xù)完善以政府監(jiān)管為主導(dǎo)的職業(yè)發(fā)展模式,推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保險(xiǎn)制度的實(shí)施,實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性提供制度保障。

參考文獻(xiàn):

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