解決管理會計應用問題的對策研究

曹賤龍

摘要:針對管理會計的應用特性與我國的實際國情,本文提出了五條對解決管理會計應用問題的建議:應用行為管理會計、完善法律制度環境及創建人文環境、應用管理會計案例研究、改善管理會計信息環境、推行戰略管理會計。

關鍵詞:管理會計 行為管理會計 案例研究 環境 戰略

1. 引言

我國的國情與西方國家有很大差別,西方管理會計模式很難在中國企業直接普遍應用。所以要推廣管理會計,應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟條件下,密切結合中國企業實際情況,促進現代企業制度的發展。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中獲得的成功經驗進行歸納、總結、推廣,形成示范效應。及時總結我國企業實施管理會計的成功經驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,并從中找出管理會計發展的客觀規律,以適應企業經營機制轉變的需要,保證企業生產經營的高效運行促進企業自身適應能力的提高,最終有利于管理會計的進一步發展應用。

2. 應用行為管理會計

2.1管理會計的產生、發展與行為科學息息相連

通過梳理管理會計的產生、發展過程,可以發現管理會計內容與行為科學息息相連。就管理會計發展前景看,新興研究領域更加應該將管理會計與企業行為結合在一起進行研究。

(1)管理會計的產生

管理會計的產生源于行為科學在成本管理中的應用。“成本會計是管理會計的前身”,是工業化的產物。工業革命、企業規模的擴大以及市場競爭加劇,使得成本計算和控制成為需要,成本會計隨之產生,并不斷完善。標準成本會計主要職能致力于尋求成本的最低化,在企業既定戰略確定的前提下,解決如何提高生產效率和經濟效益。

(2)管理會計的發展

管理會計和財務會計分離以來,環境的變化,使其得到迅速發展,逐漸成為會計學的一個重要分支。20世紀50—60年代,高等數學、運籌學、數理統計學、微觀經濟學、投資學開始運用到管理會計中來,并成為管理會計的一個重要組成部分,這些學科的引進,使得管理會計的內容更加豐富,更具有分析性。

2.2行為管理會計在應用中的建議與對策

縱觀管理會計的形成、發展和變革以及未來的發展,可以看出,管理會計的發展歷程在圍繞著個體行為—群體行為—組織行為—社會行為展開研究。在形成時期,注重研究個體行為,尋求成本的降低:在發展變革時期,研究群體行為和組織行為,尋求提高競爭力和提高經濟效益;管理會計未來的發展,注重把企業放在社會大環境中進行行為研究,尋求企業行為的社會效應。雖然管理會計包括規劃、決策、控制和考核等諸多內容,但從本質上說,人是關鍵因素,人是計劃和目標的執行者。舊本企業并不注重在現有約束條件下創優,而是注重充分發揮人的潛能,激勵全體員工緊緊抓住那些約束條件不斷進行改進。

3. 完善法律制度環境及創建人文環境

3.1對日本推行管理會計使用制度化的思考

管理會計是社會化大生產的產物,是企業加強現代化管理的重要手段之一。管理會計是以會計學和現代管理科學為基礎,以加強企業內部管理、提高經濟效益為目的,對企業經營過程進行規劃和控制的一種管理活動。考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例,制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行是十分必要的,至少我們應規定管理會計的原則,這對于管理會計的推廣及創新是具有重要的意義的。它是適應企業規模的擴大,資本的高度集中,市場競爭的激烈,利潤的下降,這一形勢而產生的,旨在提高經濟預測和決策水平。

3.2 重視人力資源在管理中的運用和發展

管理會計在進行預測、決策、規劃與控制的過程中,若將提供的會計信息、與對人的管理結合起來,重視人力資源在管理中的運用和發展,會收到更好的效果。具體應當注意做到:

首先,進行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業績考核方案,激發人的主觀能動性和行為積極性。

其次,對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理,有必要將人力資源價值與成本量化,因為量化后的人力資源數據有助于各項管理措施的操作。

最后,進行人力資源的投資分析。在知識經濟時代,人力資源同物力資源一樣,不僅能夠在未來為企業獲得一定的收益,還有助于企業在總資本預算中考慮到人的因素,使企業資金的分配更為有效,克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。

4. 應用管理會計案例研究

(1)“案例研究”可以充分體現管理會計學科的特征

由于管理會計學科自身特點,案例研究作為理論聯系實際的橋梁,發揮著非常重要的作用,它有助于使企業管理者在短時間內把握管理活動實質,并為管理者尋求最佳管理模式提供信息資料、提供思路,將其靈活地運用于企業實踐。尤其是聯系到我國實際,深感加強案例研究更為迫切。

(2)“案例研究”需要學術界與實務界的很好配合與協調

開展管理會計的典型案例研究,需要學術界與實務界的很好配合與協調。這樣學術界與實務界雙方的配合與協調比較好,案例研究也開展得比較普遍。前者主要側重于實務經驗的介紹,后者則側重于學術性和理論性研究。

5. 改善管理會計信息環境

要突破管理會計應用的技術瓶頸,需要分別從信息加工的三個階段入手。在數據輸入階段,必須考慮信息點的設定、需要采集的基礎數據、數據的采集方式和頻率及數據的儲存形式。在數據加工階段,各種管理會計方法及其原理,將通過計算機得以體現。該階段工作完成的好壞,受到前一階段數據質量的制約,同時,也受到管理會計方法科學性和數據庫模型質量的影響。現代信息技術的發展,為上述三個階段問題的解決創造了條件,即構造一個管理會計信息系統的基本框架,這個框架,可按事項會計法的原理來設計。

以事項會計為基礎重構會計信息系統,可以全面理順企業的數據流和信息流,從技術層面突破管理會計的發展瓶頸。重構的管理會計信息、系統整體框架從企業的戰略出發,根據戰略分析展開戰略管理、經營管理和業務管理等活動;并將信息系統與業務處理系統結合起來,在經濟事件發生的一剎那及時采集、處理、存儲和傳遞事件的多維特征數據,根據該事件的處理邏輯對其進行實時控制。大部分的事件數據都以原始的、未經加工的方式集中存放在數據倉庫里,以支持多種信息的輸出需求。信息使用者可以隨時進入各種信息渠道,直接獲取系統提供的通用信息,或者選擇系統按相對穩定的信息需求所設定的模型對信息進行加工,甚至可以自行定義模型或加工規則以生成個性化的信息。通過該系統,可以從兩個方面突破管理會計應用的技術瓶頸:①解決基礎數據的采集難題;②實現各種管理會計工具的整合。

6. 推行戰略管理會計

戰略管理會計,是指管理會計與企業戰略相結合,旨在用戰略的觀點來看待內部信息,強調運用財務信息與非財務信息,幫助企業制定卓越的戰略,在預算體系、控制方法、業績評價等管理會計發揮作用的所有領域,一切活動以保證戰略目標實現為前提。為適應企業戰略管理的需要,應及時提供各個決策層次所需要的戰略決策和經營決策信息,并通過具體的控制措施,使目標協調一致,并最后保證戰略目標的實現。亦即從戰略管理角度出發,對傳統管理會計進行全方位變革,這是企業在競爭中處于不敗之地,取得主動權的重要手段。

戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制訂、戰略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。從目前來看,戰略管理會計拓展了管理會計對象的范圍,適應了戰略管理的需要,注重了企業的長遠目標及整體利益的最大化,對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究,代表著管理會計的發展趨勢。戰略管理會計能夠為企業核心競爭力的培育和提升提供信息支持,主要表現在:

(1)戰略目標的確定是培育企業核心競爭能力的基礎。現代的企業不同于傳統的企業,傳統企業的發展依賴于機遇性和投機性,現代企業的發展必須具備發展的計劃性、前瞻性和科學性。

(2)戰略管理會計的外向性是保持企業核心競爭力的基礎。戰略管理會計不僅關注企業的內部運營,還時時關注企業外部環境的變化,并不斷把外部信息向管理層反饋,從而為管理層隨時調整戰略目標,鞏固和發展核心競爭力提供了信息支持。

(3)戰略管理會計綜合運用了財務和非財務指標對企業業績和營運情況做出評價,能夠更準確的把握競爭環境,從而為本企業核心競爭力的提升提供信息支持。

7. 結束語

在經濟全球化浪潮席卷全球和信息技術革命日新月異的背景下,管理會計已成為企業決策的基礎,商業的語言。作為WTO的成員國,我國進行現代化建設,對內搞活經濟,對外開放,要在經濟領域內堅決貫徹“三個代表”的重要思想,在鞏固和發展市場經濟中,堅持社會主義,反對形形色色的不正之風,管理會計更顯得重要。管理會計的應用與推廣是一項任重而道遠的工作,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,而且還需要大量的人力物力,需要時間。當前,盡管我國管理會計在企業管理中的應用情況還不盡如人意,但是,隨著經濟的發展和改革的深入,應用管理會計必將成為我國企業的內在要求,管理會計也將不斷發展完善,在我國企業中發揮越來越重要的作用。

參考文獻:

[1]王曉惠,管理會計在民營企業財務管理中的運用[J]. 財會月刊(綜合版), 2006,(27) .

[2]王瑋芬,提高我國管理會計運用水平的措施[J]. 財會通訊(綜合版), 2006,(07) .

[3]張艷霞,淺談管理會計在企業中的應用[J]. 會計之友, 2004,(05) .

[4] 欒曉軍,戰略管理會計的特點分析[J]. 科技資訊, 2005,(23).