試述內部會計控制體系的構建

曹 陽

[摘要]會計信息質量指會計核算業務過程中各項工作的優劣程度及其最終結果的真實性、可靠性。它是會計工作水平的集中體現,是企業會計工作成效的綜合體現,是提高企業財務管理效益的根基所在。建立健全會計控制體系,確保會計信息的高質量、高標準,是整個財務管理工作的重要課題。

[關鍵詞]內部會計控制體系 企業

一、內部會計控制體系的現狀

一是某些單位授權制度不完善,容易出現兩種極端問題。

二是某些單位內部會計控制程序設置不合理。

三是某些單位沒有嚴格執行會計控制程序。一些企業雖有會計控制程序,但由于地域分散,管理幅度小,機構分散,財務定員編制少等原因,造成會計的事前審核、事中復核、事后考核流于形式,沒有嚴格按照不相容職務控制授權的辦法運行,發生資金體外循環、公款私存,賬外設賬、私設“小金庫”等問題。

四是內部會計控制程序不完善,不能完全杜絕人為影響。

五是內部會計控制力度不夠,是當前會計信息質量控制體系存在薄弱環節之一。主要表現在會計核算過程中的質量難于控制,會計核算缺乏嚴格規范,隨意性比較大。

二、建立健全內部會計控制體系的必要性

內部會計信息質量控制體系是會計全面質量管理的核心,它是控制論系統工程論的理論、方法在會計質量管理中的具體應用,其重要意義就在于:

1.內部會計控制是提高會計信息質量的內在要求

內部會計控制的基本目標包括三個方面, 財務報告目標、營運性目標和遵循性目標。防止會計信息失真是內部控制的一項基本目標。實際上, 最初建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現象的發生。通過內部控制, 各部門和人員之間相互審查、核對和制衡, 避免一個人控制一項交易的各個環節, 防止管理人員的舞弊行為, 減少虛假財務報告的發生。盡管現代內部控制的目標已經不僅僅局限于防止財務報告舞弊, 而由防弊為主發展為以興利為主。但是, 保證財務報告的真實性始終是內部控制的一項基本目標。

2.內部會計控制是規范會計工作秩序的需要

會計工作依法有序的進行,是會計工作發揮職能作用的重要保證。我國現行的會計法規制度和單位內部會計管理制度雖對內部會計控制問題有相應規定,但由于執行不力,造成會計業務內部及其他業務之間缺乏制約,進而造成會計工作秩序的混亂。

3.內部會計控制是防止會計信息失真的有力保證

導致會計信息失真的原因可分為非故意性行為和故意性行為兩類。非故意性行為是指由于會計人員素質低下或過失等原因, 導致選用會計政策不當, 信息不能如實反映企業的財務狀況和經營業績;故意性行為則是會計人員在內部人的授意、脅迫之下, 為了企業的局部利益,不遵守有關會計原則, 故意提供虛假會計信息。事實上, 從會計信息失真的動因來看, 往往關鍵不在于會計人員本身舞弊, 會計人員往往受制于管理當局而不得不屈從。

三、建立健全內部會計控制體系的設想

完善的企業內部會計控制應該是一種全方位、多層次、順序遞進的多重會計控制防線。要實現內部會計控制,就必須對企業生產經營中的每一項經濟活動,事先制定科學合理的標準,將實際執行情況與標準進行比較,發現問題,采取相應措施來調整經濟過程,并把企業的生產經營活動全過程都納入會計控制之中。

1.建立會計反饋控制體系

反饋控制是通過對經濟活動過程及其結果進行計量,找出經濟活動過程的實際情況與實施標準的差距,把差異情況及時反饋給有關部門,或通過自身的職能有效地對經濟活動過程進行調整,使其符合原定標準,正常運作。會計反饋控制的特點在于依據過去操作情況來調節當前的行為,根據這一特點,我們在對企業經營活動的反饋控制中,無論是對生產成本進行控制,還是對經營銷售費用進行控制,不僅要考慮控制系統內各個環節之間的相互聯系和相互作用,做到全面、系統、一環緊扣一環,同時還要注意反饋控制系統內必須解決的問題。

首先,會計的計量系統要準確,要及時報告企業經濟活動過程中出現的偏差情況。

其次,會計反饋控制所制定的標準必須科學合理,只有貼近實際的標準才有利于控制的實施。

2.建立會計前饋控制體系

建立會計前饋控制體系是一種積極的控制形式,是會計管理中一種“未雨綢繆”的行為。它通過對經濟活動過程進行監測,預測可能產生的偏差,事前做好則可防范于未然。例如,我們對某種新產品研制進行前饋控制,就要對該產品生產前樣品設計、成本、上市后的價格及銷售量、市場競爭力等情況進行預測,如有利可圖,才能上馬。如果產品已投產,實際成本卻高于原設計預算成本,或市場需求沒有原預測時好,就應重新評價該產品是否仍然有利,這樣就可以避免盲目生產帶來的經濟損失。此外,還可以對貨幣資金進行前饋控制,即在對企業一切涉及貨幣收支的活動進行控制。在企業經濟活動中,不僅對已發生的收支和余額進行貨幣資金計量,還要對將來貨幣進出量進行監控和預測,對出現的不同情況,采取不同的措施進行調整,消除企業帶來的不利影響,從而確保企業經濟效益不受損失。

3.建立會計防護性控制

會計防護性控制是通過在經濟活動過程內部設立某種約束機制和運行一系列會計制度,來抑制經濟活動過程中出現的偏差,也就是通過會計管理、控制、減少或消除企業經濟損失。杜絕一切浪費或不合理開支現象的發生。在目前的條件下,會計防護性控制可以從以下幾個方面著手:一是完善的業務組織方式;二是細致的人員任用考核工作;三是明確的崗位責任制;四是嚴格的財產、資金管理規章制度;五是精心設計的各種經濟活動、業務收支的程序和有關單據、賬、表。

4.建立內部會計控制檢查和考核制度

為了保證企業內部會計控制體系能有效地發揮作用,并使之不斷地得到完善,企業必須定期對內部會計控制體系的執行情況進行檢查與考核。檢查內部會計控制制度是否得以有效遵循,執行中還存在什么問題,原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執行內部會計控制制度的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的,堅決給予行政處分和經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合,才能是最終達到內部控制的目的,使制度真正落到實處。

隨著我國經濟體制改革不斷深入和企業市場主體地位的逐步確立,內部會計控制管理在單位內部管理中的地位日益突出,加強內部會計控制體系建設,將越來越成為企業建立科學的內部管理機制的重要基礎。