企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)問(wèn)題探討

　　隨著我國(guó)加入WTO，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境日益復(fù)雜，只有高度重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，才能從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，包括財(cái)務(wù)控制、預(yù)算控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息管理系統(tǒng)控制五個(gè)方面。
　　
　　一、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
　　
　　1，管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，其含義是建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度和組織管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分，并且，會(huì)計(jì)管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，建立一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅能夠極大地提升會(huì)計(jì)管理水平，也會(huì)極大推動(dòng)企業(yè)的物資采購(gòu)管理、生產(chǎn)消耗管理和商品銷(xiāo)售等方面的管理，從而有利地促進(jìn)企業(yè)管理整體水平的提高，保證企業(yè)科學(xué)管理要求的實(shí)現(xiàn)。
　　2，貫徹落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》的需要。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的很多不盡人意的地方，為此，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)建立會(huì)計(jì)控制制度做出了原則性的規(guī)定?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保障這一規(guī)定的第一條防線(xiàn)。會(huì)計(jì)核算和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證。
　　
　　二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
　　
　　1，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善
　　有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容上未引起高度重視，因而沒(méi)有得到很好的落實(shí)，仍存在不相容職務(wù)未得到分離的現(xiàn)象。雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但總的來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)組織不健全；二是偏重事后控制；三是重錢(qián)財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制。目前也還有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，如會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多、職責(zé)不明，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督程序無(wú)相應(yīng)的的制度規(guī)定等等。
　　2，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效
　　近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員就業(yè)壓力迅速增大，但主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面的后續(xù)教育遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有跟上，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。警示會(huì)計(jì)人員的作用。因此，部分會(huì)計(jì)人員為了自身的生存，違心地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事。更有少部分會(huì)計(jì)人員甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛造假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。
　　3，外部監(jiān)督的缺失
　　為了加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門(mén)的政府監(jiān)督及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其執(zhí)行監(jiān)督效果實(shí)際上卻是很不盡人意的。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通和共享，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線(xiàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)糾正處理，使應(yīng)有的監(jiān)督力嚴(yán)重弱化。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違反執(zhí)業(yè)操守、不能堅(jiān)持會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，“拿人錢(qián)財(cái)替人消災(zāi)”現(xiàn)象屢有發(fā)生，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用遠(yuǎn)沒(méi)有很好地發(fā)揮出來(lái)。
　　
　　三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
　　
　　1，要建立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系
　　在我國(guó)，有相當(dāng)多的企業(yè)未建立財(cái)務(wù)總監(jiān)rnLn4BoiiNJB1fNZkw0vWXVdNJ+XpviYr4x2XtbWnyA=制度，這也是限制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮作用的原因，因而要普及財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派或聘任的，其人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，故其可以客觀公正地提供經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)信息，同時(shí)對(duì)企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)；并能夠?qū)?jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效地監(jiān)督控制，對(duì)不合理的會(huì)計(jì)行為予以及時(shí)制止，對(duì)重大財(cái)務(wù)問(wèn)題及時(shí)向所有者匯報(bào)。
　　2，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
　　(1)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度，并在內(nèi)部牽制中必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。(2)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。特別要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作崗位責(zé)任制，如審批、出納、實(shí)物負(fù)責(zé)、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)等崗位。(3)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度，并將內(nèi)部稽核、審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。
　　3，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制
　　要合理定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)部門(mén)的地位應(yīng)高于其他職能部門(mén)，獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)。審計(jì)部在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。同時(shí)還要明確內(nèi)部審計(jì)人員的具體權(quán)利(包括參與權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、處罰權(quán)等)，以利于審計(jì)職能的有效發(fā)揮。
　　4，強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制
　　我國(guó)目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。要加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度以及政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。鼓勵(lì)、支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作