國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義就是指難以預(yù)料的一種不平常的危險(xiǎn)。國(guó)家審計(jì)(政府審計(jì))風(fēng)險(xiǎn)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派出的專業(yè)人員依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后，由于提出的審計(jì)意見或作出的審計(jì)結(jié)論和決定不恰當(dāng)或不正確，而給審計(jì)主體帶來某種損失的可能性。審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題是審計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。由于國(guó)家審計(jì)的性質(zhì)和地位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(獨(dú)立審計(jì))有較大差異，因而國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的特殊性。

一，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

一般而言，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下三種形式：1、審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)意見與客觀事實(shí)的偏差。審計(jì)過程中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在獲得有關(guān)資料和文件等審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，據(jù)以形成審計(jì)意見。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和審計(jì)人員所掌握信息資料的有限性，在這一階段，可能存在審計(jì)取證不完備(取證風(fēng)險(xiǎn))、審計(jì)檢查工作不全面(檢查風(fēng)險(xiǎn))等，并引起審計(jì)評(píng)價(jià)不正確(評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn))，從而最終產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)報(bào)告有誤所形成的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因大體可歸為以下兩個(gè)方面： (1)由于審計(jì)人員的評(píng)價(jià)意見存在偏差，直接影響審計(jì)報(bào)告的正確性，產(chǎn)生審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。(2)即使審計(jì)人員評(píng)價(jià)意見恰當(dāng)，審計(jì)機(jī)關(guān)在最終形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，由于受各相關(guān)因素的影響，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)評(píng)價(jià)及意見的判斷出現(xiàn)失誤，從而使得最終形成的審計(jì)報(bào)告有所偏差。3、審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)中查出的問題，處理處罰不當(dāng)，因而產(chǎn)生的審計(jì)責(zé)任。按《審計(jì)法》的規(guī)定，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理和處罰。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)自己法定職權(quán)范圍內(nèi)的被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)事項(xiàng)必須依法進(jìn)行處理和處罰，不能姑息；而對(duì)不屬于自己職權(quán)范圍內(nèi)的被審計(jì)單位違規(guī)事項(xiàng)不能直接處理和處罰。因此，凡法律法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰權(quán)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法對(duì)有關(guān)違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行處理處罰。若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或?qū)徲?jì)處罰沒有法律依據(jù)，或法律依據(jù)不當(dāng)，或應(yīng)由有權(quán)部門處理處罰、而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有以向有關(guān)部門下達(dá)審計(jì)建議書的形式提請(qǐng)有關(guān)部門處理，而是越權(quán)處理處罰，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)處理處罰失當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，從而產(chǎn)生審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

二，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

首先，被審計(jì)單位的誠(chéng)信度和管理弊端，是產(chǎn)生廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接因素。這是通常所說的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素。兩本帳和假帳盛行，弄虛作假花樣繁多，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，使審計(jì)隱含著巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯，所以審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)上普遍存在著重任務(wù)輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合管理等環(huán)節(jié)，均未能適應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

第三，審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。有的審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，甚至濫用審計(jì)處理、處罰權(quán)的現(xiàn)象仍然存在。隨著改革不斷深入，新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮，審計(jì)人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，僅通過審計(jì)項(xiàng)目對(duì)財(cái)政改革、投資決策、行政管理、市場(chǎng)運(yùn)作等進(jìn)行接觸和理解，使審計(jì)人員的思辨能力、創(chuàng)新能力都面臨考驗(yàn)。審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，后續(xù)教育問題又跟不上。

第四，審計(jì)技術(shù)方法落后。現(xiàn)代審計(jì)廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)，從理論上講，抽樣風(fēng)險(xiǎn)必然存在；從實(shí)踐看，當(dāng)前較多是采用判斷抽樣，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概率更大。現(xiàn)有以手工操作為主的審計(jì)技術(shù)手段和方法，尚不能適應(yīng)智能化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)也大大提高。

第五，審計(jì)行為不規(guī)范。從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見和決定，實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)證據(jù)不充分，法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)，審計(jì)判斷、審計(jì)評(píng)價(jià)失準(zhǔn)，問題定性失誤，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第六，審計(jì)管理水平差。審計(jì)從選項(xiàng)、實(shí)施、調(diào)查取證、處理等每個(gè)環(huán)節(jié)如果都不嚴(yán)格審核把關(guān)，就難以有效地避免、降低或控制風(fēng)險(xiǎn)。

三，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的措施

(一)增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論是審計(jì)理論體系的組成部分，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬和審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論的公允性和審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。每名審計(jì)人員在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)行為都始終將防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在第一位。因此，審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少審計(jì)的主觀隨意性。

(二)完善審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1，制定嚴(yán)格、周密的審計(jì)方案在編制審計(jì)方案前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行周密的調(diào)查研究，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將所有重大審計(jì)事項(xiàng)寫入審計(jì)方案，并明確審計(jì)實(shí)施的范圍、內(nèi)容、依據(jù)和責(zé)任。2，嚴(yán)把程序關(guān)、取證關(guān)按照法定的方法、方式、步驟、時(shí)間和順序，嚴(yán)格立項(xiàng)程序、計(jì)劃程度等；運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法取得高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，力求使收集到的審計(jì)證據(jù)具備客觀性、相關(guān)性和充分性的統(tǒng)一，使審計(jì)證據(jù)具有充分證明力。

(三)強(qiáng)化培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。1，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。2，提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。當(dāng)前隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，通過設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件發(fā)生的舞弊將增加，審計(jì)人員如何鑒別被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)為財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象，已是當(dāng)務(wù)之急。為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率，運(yùn)用科學(xué)的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)電子賬目進(jìn)行全面審計(jì)，以滿足現(xiàn)代審計(jì)需求已提到日程上，這就要求審計(jì)人員必須提高計(jì)算機(jī)的運(yùn)用水平。