利用會計核算手段強化內部監(jiān)督機制的措施淺析

摘要 企業(yè)內部會計監(jiān)督是通過會計核算進行的，內部會計監(jiān)督包括會計核算的全過程。監(jiān)督的內容是對企業(yè)經濟活動的真實性、合理性、合法性、有效性進行全面監(jiān)督，而重點是合法性的監(jiān)督。實行會計核算是深化會計管理體制改革的必然產物，是加強黨風廉政建設的迫切需要，也是強化內部監(jiān)督的重要手段。

關鍵詞 會計核算，財務管理；內部監(jiān)督

經全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《中華人民共和國會計法》也明確提出建立企業(yè)內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序將起到重要的保證作用。可以說，對企業(yè)實行會計核算是深化會計管理體制改革的必然產物，是加強黨風廉政建設的迫切需要。也是強化內部監(jiān)督的重要手段。筆者認為應從以下幾個方面加強會計核算，嚴格財務管理，強化內部監(jiān)督。

一、對原始憑證的審核監(jiān)督

原始憑證是記錄和反映經濟業(yè)務的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各企業(yè)經濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。

《會計法》第十七條規(guī)定：“會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。”這是講了兩種性質完全不同的原始憑證，應依法加以區(qū)別：

1、對不真實、不合法的原始憑證不予受理。所謂不其實的原始憑證，是指原始憑證記錄的事項與實際經濟業(yè)務不符，是一種虛假的憑證，所謂不合法的原始憑證，是指原始憑證所表述的事項與經濟業(yè)務是相符的，但經濟業(yè)務本身不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。會計人員應通過監(jiān)督原始憑證，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取相應措施，制止、糾正和揭露經濟業(yè)務的違法違紀行為。

2、對不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求更正、補充。所謂不準確的原始憑證，是指原始憑證沒有準確的表述經濟活動真相，或在文字上、數(shù)字記錄上發(fā)生差錯等。所謂不完整的原始憑證，是指憑證上的文字說明、有關數(shù)字沒有按會計制度的要求填寫齊全。所以《會計法》對于記載不準確、不完整的原始憑證只要求退回進行更正、補充，而不是不予受理。

我們在審核監(jiān)督原始憑證時不要因為第二種情況出現(xiàn)的問題較普遍，而忽略了對不真實、不合法的原始憑證的審核監(jiān)督，在審核原始憑證時應著重注意以下幾點：

(1)《會計法》第四條明確規(guī)定了企業(yè)領導人對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責任。這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關重要的作用，即要堅持企業(yè)領導人“一支筆”審核簽字制度。

(2)大項經濟業(yè)務要審核監(jiān)督審批程序，是否經主管財務的領導批準，是否是企業(yè)正常業(yè)務工作的需要，有無超出企業(yè)業(yè)務范圍之外的經濟活動。

(3)對不真實、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構、會計人員的一項重要權力，要明確權力與責任的關系，不能講情面或有后顧之優(yōu)，應堅決依法制止和糾正。

二、加強對財務收支的審核監(jiān)督

對財務收支的監(jiān)督是企業(yè)內部會計監(jiān)督又一項重要內容，財務收支也是會計核算的主要內容。對財務收支監(jiān)督的內容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等。《會計法》第十九條規(guī)定：“會計機構、會計人員對違法的收支，不予辦理”。對財務收支監(jiān)督的重點是合法性問題。行政事業(yè)企業(yè)除按預算計劃核撥經費外，一些企業(yè)還有行政事業(yè)性收費，此項收費是按國家規(guī)定的收費項目和標準收取的，而且對收入管理有明確的規(guī)定，在對收入監(jiān)督審核時應注意以下幾點：

1、超越國家規(guī)定的收費項目，巧立名目收費的；

2、不按國家規(guī)定的標準收費，提高收費標準的；

3、收入不按國家規(guī)定管理，挪用、截留、轉移資金性質、設賬外賬和設“小金庫”的。

財務支出是會計核算的重要內容，也是會計審核監(jiān)督的重點。在對支出審核監(jiān)督時應從以下幾點考慮：

1、審核財務支出的內容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；

2、審核是否有擴大開支范圍、提高開支標準的問題；

3、審核支出金額與實際需要量是否相符；

4、審核行政事業(yè)性收費有無挪用、截留或改變資金使用性質的問題；

5、審核財務支出的內容有無變通、虛報冒領的問題。

加強對財務收支的監(jiān)督是會計機構、會計人員的一項重要任務和職責，只有依法履行職責，認真對企業(yè)收支活動的合法性進行監(jiān)督，才能賭塞漏洞，防止違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。

三、實施全過程控制的會計核算

會計核算將企業(yè)財務收支全過程置于財政監(jiān)督之下，增加了企業(yè)財務收支的透明度和自我約束力，杜絕了白條收付、假發(fā)票入賬、坐收坐支、多頭開戶和做假帳等違紀違法行為，鏟除了私設“小金庫”溫床，有效地控制了滋生腐敗的源頭。因此要加強對財務的全過程管理。

財務與會計是屬于兩種不同層次的活動，它們應是相互聯(lián)系、相互依賴。財務管理就是組織企業(yè)資金運動，處理資金運動中所體現(xiàn)的經濟關系的一項經濟管理工作。

1、以事前控制與事中控制為主。隨著科學技術的迅速發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，財務管理的重點由資金管理轉向財務會計監(jiān)督，進而轉向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對經濟活動過程的控制與管理，確保企業(yè)資產的安全完整，促使經濟效益的不斷提高。

2、實施對資金運動過程的監(jiān)控。財務管理的主要任務就是要實施對經營資金運動過程中的監(jiān)控，包括有計劃地籌集資金。提高資金使用效益，參與經營決策，實行事前控制，對生產經營活動實行財務監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間的關系等。

3、抓好一系列相關的基本環(huán)節(jié)。實現(xiàn)財務管理任務的關鍵是要抓好一系列相關的基本環(huán)節(jié)，包括進行財務預測。制訂財務計劃、組織財務控制、開展財務分析和財務信息反饋、實行財務考核等等，保證各環(huán)節(jié)的銜接，保證經濟活動的連續(xù)性。

4、培養(yǎng)高素質的財務主管人員。做好財務管理工作需要有合格的總會計師、財務科長等財務主管人員，內部會計監(jiān)督的有效實施離不開財務主管人員積極性的發(fā)揮。應做好對財務主管人員組織能力、協(xié)調能力、業(yè)務理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達到全方位的綜合性素質。

四、規(guī)范的會計管理

1、注重崗位之間相互牽制作用。會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預防發(fā)生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。

2、建立完善的會計處理程序。完善的會計處理程序應包括會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計帳簿設置與記帳要求等內容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施，確保會計信息質量達到真實、及時和完整。

五，獨立行使監(jiān)督權的內部審計

內部審計是由企業(yè)獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本企業(yè)及其所屬企業(yè)的財務收支和有關經濟活動的合法性、合規(guī)性進行內部審計監(jiān)督。建立內部審計制度有助于企業(yè)加強內部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經法紀，促使國有資產保值增值，提高資金使用效果，提高經濟效益。

1、規(guī)范審計行為，突出評價職能。在市場經濟條件下，大量的企業(yè)經營決策依賴于對經濟活動的執(zhí)行及其結果的客觀檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內部審計領域，規(guī)范審計行為，逐步建立內部審計對企業(yè)會計報表的審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理需要。

2、改進審計方法，提高內審效率。隨著企業(yè)經營的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內部審計工作要引進現(xiàn)代管理理論，充分運用現(xiàn)代管理方法，積極加快計算機審計的應用，不斷提高內部審計效率和內部審計管理水平。