淺談戰略成本動因分析在企業中的運用

摘要 戰略成本動因分析是戰略成本管理的重要內容，本文通過對不同企業戰略發展目標下的戰略成本動因進行研究與分析，使企業準確把握成本動因控制重點，為戰略成本動因分析在企業中的實際應用提供參考。

關鍵詞 戰略；成本動因；價值鏈

作業影響成本，動因影響作業，成本動因是引起產品成本發生的原因。企業的成本總是由一組獨特的成本動因來控制，而每一個成本動因都可能成為企業獨特的競爭優勢來源，選擇于已有利的成本動因作為成本競爭的突破口是企業競爭的一項策略。戰略成本動因分析就是從戰略高度對企業成本結構和成本行為進行全面了解，找出引起成本變動的因素，通過控制成本動因，尋求降低成本以獲得長期競爭優勢的戰略途徑。

一、企業戰略環境分析

對企業的戰略環境進行了解，也就是對政治環境、經濟環境、技術環境、競爭環境等做出分析，充分認識企業的機遇和挑戰、優勢和劣勢，通過戰略成本動因分析對環境做出正確判斷。具體來說：

首先，確定環境因素中對企業戰略成本影響較大的因素，其中重要的因素包括政策動因、競爭對手的優勢成本動因、自身及對手價值鏈中的動因。任何一個企業均位于某行業價值鏈中的某一段，企業內部也可分解為許多單元價值鏈。對價值鏈的分析應按照行業價值鏈、競爭對手價值鏈、自身價值鏈依次展開。(1)通過對行業價值鏈分析以了解企業在行業價值鏈中所處的位置。在戰略成本管理中，企業往往突破自身價值鏈，把企業置身干行業價值鏈中，從戰略高度，分析是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調整企業在行業價值鏈中的位置及范圍，以取得成本優勢。(2)對競爭對手分析以了解競爭對手的價值鏈。競爭對手的價值鏈和本企業價值鏈在行業價值鏈中處于平行位置，確定其在各活動上的成本耗費，進而通過比較分析，明確競爭優劣勢，據以揚長避短。(3)對企業內部分析以了解自身的價值鏈。將價值鏈延伸到企業之外，上游追溯到與企業供應商的合作，下游延至同客戶的協作，通過對連接結點雙方關系的改善，可優化彼此作業鏈，達到互利效果。

然后，對戰略成本有利因素和不利因素進行分析評價，以便控制和利用成本動因。戰略成本動因包括結構性成本動因和執行性成本動因兩大類。結構性成本動因是指與組織企業基礎經濟結構和影響戰略成本整勢相關的成本驅動因素，執行性成本動因則是指決定企業作業程序的成本動因。結構性成本動因分析是從企業組織的視點來體現成本定位的，其屬性為企業在基礎經濟層面的戰略性選擇；而執行性成本動因分析是解決如何在已有的選擇前提下進行某種“強化”。企業應基于組織的視點來確定成本定位，對企業基礎結構動因，即規模、技術、地理位置等進行戰略性選擇，解決資源配置最優問題。在設定了企業的成本構造基本框架后，要求對各個定位層面予以力量投入，即對各種執行性成本動因進行戰略性強化，以實現改善業績的目標。

二，制定戰略目標與規劃，確定戰略成本動因控制重點

企業在對戰略環境做出分析與判斷的基礎上，采取不同的戰略目標與規劃，相應選擇不同的成本動因控制重點。企業通常采取的戰略規劃有：低成本戰略、差異化戰略、技術領先戰略等。

在低成本戰略中，企業通過突出自己的較低成本競爭優勢，在行業乃至整個市場大打價格戰，從而獲得預期收益。為此，企業必須將決定企業“成本地位”的某個環節、某個層次因素作為控制重點：(1)企業內部成本動因控制，產品成本的消耗既取決于各環節成本的控制水平，同時也決定于各環節的有機聯系。因此，不僅要能夠客觀分析、合理把握產品增值消耗的各項作業，而且要協調處理內部作業之間的相互關系，減少作業之間的有形損耗和無形損耗。(2)企業外部成本動因控制。首先要能夠與供應商保持良好關系，因為物美價廉的原材料的及時供給、采購方式的改進等都會直接影響企業成本的高低，而且良好的合作伙伴關系也會降低企業的存貨成本和資金成本；其次要培養與客戶的良好關系，擁有優質的服務、良好的信譽既是在固守現有市場，同時也是在開拓未來市場。

在差異化戰略中，企業通過產品本身的性能、銷售體系和特殊的服務等，力求產品性能的某一方面獨樹一幟，突出其特定功能，以吸引消費者，增加產品的競爭力。差異領先戰略的邏輯要求企業選擇那些有利于競爭的并能使自己的經營獨具特色的產品品質，不斷推陳出新、迎合市場。因此，在實行差異化戰略的企業中，產品的升級換代、品質工藝、質量標準、技術開發等要素是成本生成的關鍵因素，這些關鍵因素在企業成本構成中所占比例較大，應作為戰略成本動因控制的重點。

三、實施戰略成本動因控制

在做出了戰略規劃以后，要完成企業的戰略目標，關鍵在于各種成本動因控制措施有效地應用于企業經營和管理活動之中，使控制目標與控制意圖得到貫徹與落實，力求創造和保持企業成本優勢。戰略成本動因控制可采取的方法有：

(一)加強企業內、外部聯系

在實施戰略成本動因控制過程中，應切實加強企業內部與外部各方面間相互聯系。主要體現在：(1)企業內部聯系。企業內部各種價值活動之間的聯系遍布整個價值鏈。針對相互聯系的活動，企業可以采取協調和最優化兩種策略來提高效率或降低成本。協調就是通過改善企業內部各車間、各部門相互之間的關系，使活動間配合融洽，從而整體的作業效率最高。最優化則是通過工作流程的重整和工作品質的提高，使工作效率提高，進而降低成本。(2)企業外部聯系。首先可通過選擇信譽好、原料價格低、供應及時、服務質量高的供應商，并與供應商和銷售商建立良好的戰略合作關系，來實施戰略成本動因控制，降低成本。其次，通過延伸企業價值鏈，自制原料或建立自己的銷售網絡，達到有效控制成本動因的目的。最后，關注市場需求和顧客喜好變化，及時反饋信息。

(二)實施戰略預算管理

預算實質上是事先對企業現存和未來可獲得資源的合理配置。將戰略思維引入預算機制，在預算編制過程中，要求聯系戰略需求進行資源的預先分配。在預算編制形式上，與傳統管理會計相比，戰略預算管理注重競爭對手、顧客和其他戰略因素。戰略預算管理則改進了傳統的記錄、計劃和報告模式。例如，在報告中增加關鍵競爭對手甲乙丙丁等項目，根據各種可能的市場條件，預測競爭對手的支出行為，及其面臨的本量利條件，以更好了解競爭對手的反應。將顧客對企業支出的不同反應也納入預算報告，便于確定何種支出行為更有利于建立競爭優勢。

(三)適時調整成本動因控制重點

由于環境在不斷變化，自身條件和競爭對手的情況也在不斷變化，成本動因各因素的重要性也隨企業和環境的改變而變化。因此需要迅速對戰略成本動因控制重點做出修正和完善。在企業價值鏈中，不同的價值作業應有不同重要程度的成本動因與之相對應，不同的成本動因又需要運用不同的成本動因控制方法。隨著市場競爭的激烈及高新技術的發展，結構性成本動因的分析重點將逐漸傾向于技術和多樣性，而執行性動因分析因其有助于企業創造成本優勢將變得越加重要。因此，必須結合市場環境、具體行業和企業戰略，分清主要和次要動因，及時調整成本動因控制重點，只有這樣，才能有效控制和降低成本，實現企業戰略目標。

四，戰略成本動因指標衡量與評價

戰略成本動因指標衡量與評價將業績評價制度與企業戰略成本動因聯系起來，它是以形成企業戰略成本優勢為目標，綜合運用財務和非財務的業績指標，對戰略成本動因控制效果進行綜合評價。與不同的戰略目標相呼應，企業的戰略成本動因指標衡量與評價制度也各有不同。如果企業戰略是成為一個低成本的供應商，則評價指標著重于原材料的價格性能比、內部制造效率。如果企業是在卓越的質量和服務的基礎上追求差別化戰略、那么評價時應注重產品合格率、市場占有率及產品交貨率。如果企業成長需要新產品的支持，評價時應注重產品品質改進的效率、新產品收入和利潤率等。