所得稅會計發展問題探析

摘 要:所得稅會計是我國會計的一個薄弱環節，從我國所得稅會計的理論框架分析入手，在對比分析美國所得稅會計的基礎上，指出我國所得稅會計發展中存在的問題，最后提出了完善我國所得稅會計的相應對策措施。

關鍵詞:所得稅會計;財務會計;會計準則

一、所得稅會計的理論框架

(一)所得稅會計的目標

財務會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，所得稅會計是這個大系統中的一個子系統。所得稅會計是為了調整會計利潤和納稅所得之間的差異而產生的，這就決定了所得稅會計必須圍繞財務會計的總目標服務，真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異。

(二)所得稅會計的假設

1.會計主體假設。所得稅會計服務的對象是企事業單位，其目標是向外界披露會計收益與應稅所得之間差異的信息。因此，所得稅會計的執行主體是企事業單位。

2.持續經營假設。有了這種假設，一些公認的所得稅會計實務處理方法才能被廣泛采用，如處理時間性差異的納稅影響法。同時，企業有關所得稅記錄和納稅申報才能真實可靠。

3.會計分期假設。國家稅務部門需要及時了解企業的經營狀況，需要企業定期提供決策和征稅依據的財務信息，發揮稅收杠桿的作用。所以企業必須將連綿不斷的經營活動劃分為若干個相等期間來計算損益，及時繳納稅金。

4.貨幣時間假設。在貨幣時間價值的前提下，時間性差異導致使用貨幣的利益并不限于一個年度，真正利益在于當該項目是循環發生時，實際上獲得的利益將遠遠超過在短期內使用資金的利益。因此，在所得稅會計中，應以貨幣時間假設代替貨幣計量假設。

(三)所得稅會計的基本原則

所得稅會計原則內在的關鍵性要素包括時間性、一貫性、確定性、可預見性四項。據此可歸納出，在財務報告日期對所得稅進行會計處理時，需遵循下列基本原則:納稅人必須一貫地采用某些會計處理方法;納稅人采用的財務會計方法必須清晰明了地反映納稅人的所得;根據現行稅法的規定計量某一事項的當期或遞延所納稅款;未確認和計量遞延所得稅負債或資產，不須預計未來年份賺取的收益或發生的費用的應納稅款。

(四)所得稅會計的基本方法

所得稅會計的基本方法，是指處理會計收益和應稅收益之間差異的會計方法。企業一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產生的差異可分為永久性差異和時間性差異。針對這兩種不同的差異，會計核算可采用應付稅款法或納稅影響會計法。

二、我國所得稅會計發展中存在的問題

(一)我國還沒有獨立的所得稅會計處理標準

會計與財務及稅務等法規攪在一起的現象至今還沒有重要改觀。把兩者糅合在一起，不利于財務會計為社會有關方面提供有用的決策信息，也不利于實現稅收對國民經濟發展的宏觀調控。

(二)我國在制度法規上存在的問題

目前我國具體會計準則少，實施范圍有限。稅法與財務會計法規體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。這些都不利于財務會計與所得稅會計的分離與發展。

(三)我國在計稅差異的認識上不符合國際慣例的要求

我國將會計收益與應稅收益之間的差異分為永久性差異和時間性差異;而美國將該差異分為永久性差異和暫時性差異。如果在資產負債表中資產的賬面價值比資產的計稅基礎高，就是遞延所得稅負債;反之，是遞延所得稅資產。

(四)與美國相比我國的所得稅會計處理還不是很規范

我國《企業會計制度》規定，應付稅款法、遞延法、債務法均可使用，目前大多數企業實際選用的是應付稅款法。由于應付稅款法不符合收入費用的配比原則，國際會計準則委員會、美國財務會計準則委員會等一些準則制定機構早在20世紀60年代就取消了該法。

(五)目前我國的所得稅人員和稅務工作現狀有一定缺陷

財務會計與所得稅會計分離，客觀上增加稅款計算、納稅申報和稅收征管的難度和工作量。目前，我國會計人員素質普遍不高，再加上會計操作手段相對落后，難以適應所得稅會計獨立后的會計工作需要。

三、完善我國所得稅會計的措施

(一)廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究

應該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑開展所得稅會計學術活動，進一步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發展方向，使其符合國情，易于操作。

(二)建立企業的所得稅會計的法律規范

確立企業所得稅會計的法律地位，規定計稅所得額的稅基，按保護所得稅稅基的原則界定成本費用列支范圍、稅前扣除項目，以及所得稅會計核算應稅所得的程序和模式，同時要明確不按稅法規定進行所得稅會計核算所產生的后果的法律責任。

(三)建立企業所得稅核算程序

企業所得稅會計應當自成獨立的體系，這樣才能最終解決對企業財務會計核算的依賴，強化所得稅征管，建立獨立的企業所得稅會計。

(四)財務會計規范之間需協調

財務規范與會計規范之間亟需進一步理順。鑒于企業所得稅暫行條例較為完善，企業所得稅會計已建立，單行的財務法規有必要取消。這樣既可減少國家有關法規之間的矛盾也有利于改變會計對財務的從屬地位和與國際會計慣例接軌。

(五)與所得稅會計相關的經濟法規亟需配套

很多相關配套法規規定不一致或相互矛盾，導致企業感到無可適從，有關審計部門也無可奈何，應對會計改革不適應的經濟法規進行一次認真清理，過時的、不適應的應盡快修改完善，一時無法修改完善的，也應明確處理辦法，以減少經濟法規之間的矛盾，增強統一性，避免執法中的隨意性，切實維護企業合法權益。

(六)會計人員和稅務工作現狀的改進

財務會計與所得稅會計分離，客觀上增加了稅款計算、納稅申報和稅收征管的難度和工作量。隨著所得稅會計方法的演進，會計方法的技術難度也在不斷提高，對會計人員的業務能力不斷提出新的挑戰。我國會計人員中，具有高學歷、高職稱的人還不多，會計人員素質普遍不高，再加上會計操作手段相對落后，對所得稅會計方法的理解和掌握并不熟練，難以適應所得稅會計獨立后的會計工作需要。

參考文獻:

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