對高校內(nèi)部審計復(fù)核若干問題的思考

[摘要] 為了加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，筆者著重探討了重視審計復(fù)核工作、講究審計復(fù)核方法、突出審計復(fù)核重點、堅持審計三級復(fù)核制度、實行高校內(nèi)部審計復(fù)核工作考核機(jī)制幾方面問題。

[關(guān)鍵詞] 高校 內(nèi)部審計 審計復(fù)核 復(fù)核重點

高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的好壞，是審計工作成敗的關(guān)鍵，審計復(fù)核工作是保證審計工作質(zhì)量重要的環(huán)節(jié)，因此，非常值得研究。筆者結(jié)合多年高校內(nèi)部審計工作實踐，就高校內(nèi)部審計復(fù)核若干問題，談幾點認(rèn)識。

一、重視審計復(fù)核工作

加強(qiáng)高校內(nèi)部審計復(fù)核工作，是《中華人民共和國審計法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的基本要求，也是實際審計工作的需要。

1.高校內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)重視是保證審計復(fù)核工作質(zhì)量的重要前提。只有內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到審計復(fù)核的重要性，在擬開展審計復(fù)核工作時，就會精選一些精通業(yè)務(wù)、高素質(zhì)、善于溝通的審計人員承擔(dān)審計復(fù)核工作，并在復(fù)核時間和其他審計資源調(diào)配方面上予以保證。

2.項目組審計人員重視審計復(fù)核工作，在審計過程中，就會意識到后面還有復(fù)核環(huán)節(jié)，為了避免復(fù)核人員復(fù)核出由于自己工作的疏忽，影響整個項目組審計工作質(zhì)量的事情，就會自覺或不自覺地約束自己按照〈〈教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定〉〉具體實施審計工作，并會主動檢查自己所做工作有無失誤。

3.審核(組)人員重視審計復(fù)核工作，就會盡職盡責(zé)地履行復(fù)核義務(wù)，努力高質(zhì)量地完成復(fù)核任務(wù)，提高審計工作質(zhì)量。

二、講究審計復(fù)核方法

在審計復(fù)核過程中，必須結(jié)合審計項目的具體情況，包括審計項目復(fù)雜程度、難易程度等情況選擇不同的審計復(fù)核方法。審計復(fù)核方法按審計業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序分為順查法和逆查法;按對審計業(yè)務(wù)資料復(fù)核的范圍分為詳細(xì)復(fù)核和抽樣復(fù)核。對于涉及到違法違紀(jì)等重要審計項目，擬采用順查法和詳細(xì)復(fù)核方法，以全面、細(xì)致地順著審計工作開展程序和步驟核查審計工作有無疏漏，以保證審計工作質(zhì)量;對于審計內(nèi)容較簡單，根據(jù)審計職業(yè)判斷就比較容易判斷事實真相的審計項目，擬采用逆查法和抽樣復(fù)核方法，當(dāng)然，在實際審計復(fù)核過程中，也可以結(jié)合實際情況，對上述審計復(fù)核方法進(jìn)行適當(dāng)組合，以取得較好的審計復(fù)核效果為宜。

三、突出審計復(fù)核重點

為了提高審計復(fù)核工作效率，必須突出審計復(fù)核重點。

1.重點復(fù)核審計程序是否合法合規(guī)。復(fù)核項目組自接受審計項目任務(wù)后，是否先向被審計單位了解基本情況，并制定審計工作方案，后送達(dá)審計通知書，審計通知書是否在實施審計三天前送達(dá)被審計單位，是否在審計現(xiàn)場工作結(jié)束，形成審計報告后，向被審計單位征求意見，是否根據(jù)被審計單位反饋意見，進(jìn)行復(fù)核和適當(dāng)調(diào)整審計報告等。

2.重點復(fù)核審計數(shù)據(jù)的正確性。對于審計報告涉及的所有數(shù)據(jù)都應(yīng)與審計工作底稿或?qū)徲嬙甲C據(jù)進(jìn)行核對，并進(jìn)行相應(yīng)的計算、分析，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性直接影響到審計結(jié)論，也非常直觀，因此，應(yīng)力求準(zhǔn)確。

3.重點復(fù)核審計項目中的重點內(nèi)容。不同的審計項目審計重點內(nèi)容有所不同，復(fù)核人員可以通過查看審計工作方案，和向?qū)徲嫿M成員溝通，以了解審計項目的重點內(nèi)容，并圍繞重點內(nèi)容展開審計復(fù)核工作。

4.重點復(fù)核審計證據(jù)是否充分、完整，有無證明力。通過查看審計業(yè)務(wù)資料(包括取得的被審計單位原始資料)，判斷審計證據(jù)是否充分、完整;根據(jù)現(xiàn)有審計證據(jù)，并結(jié)合審計報告相關(guān)聯(lián)部分進(jìn)行比較、分析， 判斷審計證據(jù)是否能證明審計報告中陳述的事項。

5.重點復(fù)核法律法規(guī)適用的正確性。通過查看審計工作底稿、審計報告、審計決定中所適用的法律法規(guī)，及該審計法規(guī)實施細(xì)則，再結(jié)合審計事項的具體情況及關(guān)聯(lián)性，判斷法律法規(guī)適用的正確性。

6.重點復(fù)核審計結(jié)論是否正確。在完成上述重點審計復(fù)核工作后，結(jié)合被審計單位和審計項目開展的實際情況，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，以及審計人員職業(yè)判斷，判斷審計評價是否實事求是，用詞是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)，審計建議是否具有針對性和可操作性。

四、堅持審計三級復(fù)核制度

目前，許多高校內(nèi)審部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)少，甚至于未設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而且人手少，任務(wù)重，無法按照國家政府審計機(jī)關(guān)實施的項目主審、項目組所在機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嫃?fù)核人員三級復(fù)核制度實施內(nèi)部審計復(fù)核工作。結(jié)合高校內(nèi)部審計的實際情況，筆者認(rèn)為可以采取項目主審復(fù)核、審計部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計復(fù)核小組或?qū)Ｂ殞徲嫃?fù)核人員三級復(fù)核制度。項目主審是詳細(xì)復(fù)核，主要復(fù)核審計組是否完成了審計工作方案中確定的全部審計任務(wù)，審計證據(jù)是否真實、完整等方面。審計部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人是一般復(fù)核，是對重要審計程序的執(zhí)行情況是否達(dá)到預(yù)期目的，審計證據(jù)是否充分等方面進(jìn)行復(fù)核。審計復(fù)核小組或?qū)Ｂ殞徲嫃?fù)核人員是重點復(fù)核，是對審計程序是否合法合規(guī)、審計證據(jù)是否充分、完整、審計依據(jù)是否適當(dāng)，審計結(jié)論是否正確等重要方面進(jìn)行復(fù)核。

五、實行高校內(nèi)部審計復(fù)核工作考核機(jī)制

為了加強(qiáng)審計復(fù)核工作，提高審計工作質(zhì)量，激勵內(nèi)部審計復(fù)核人員盡職盡責(zé)履行審計復(fù)核義務(wù)，增強(qiáng)審計人員緊迫感、危機(jī)感、責(zé)任感，應(yīng)實行內(nèi)部審計復(fù)核工作考核制度。對審計復(fù)核工作質(zhì)量高，并避免審計風(fēng)險的審計復(fù)核人員，實行經(jīng)濟(jì)和榮譽(yù)雙重獎勵;對審計復(fù)核工作質(zhì)量差，嚴(yán)重影響審計工作質(zhì)量的審計人員，根據(jù)情況，做適當(dāng)處罰，這樣，也能促使內(nèi)部審計人員努力提高自身的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，全面提升內(nèi)審部門形象，推動高校內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

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