談管理軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算問(wèn)題

[摘 要] 隨著醫(yī)院管理的信息化要求的提高，越來(lái)越多的醫(yī)院開(kāi)始自己開(kāi)發(fā)軟件，軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算已成為醫(yī)院財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問(wèn)題。本文認(rèn)為軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件，管理軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化。

[關(guān)鍵詞] 軟件開(kāi)發(fā) 費(fèi)用 資本化

隨著醫(yī)院管理的發(fā)展與計(jì)算機(jī)廣泛使用，軟件費(fèi)用的核算也就成了醫(yī)院亟待解決的問(wèn)題。目前醫(yī)院使用的各類軟件中有醫(yī)療設(shè)備自己本身附帶的軟件，也有單位自行開(kāi)發(fā)的應(yīng)用軟件。據(jù)筆者了解，目前許多醫(yī)療單位為了方便核算，將所有計(jì)算機(jī)軟件一概作為消耗性支出或固定資產(chǎn)來(lái)入賬，不能真實(shí)反映資產(chǎn)狀況。2006年國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為我們提供了規(guī)范軟件費(fèi)用核算的平臺(tái)，筆者擬從基本會(huì)計(jì)原則出發(fā)對(duì)單位自行開(kāi)發(fā)軟件費(fèi)用的特點(diǎn)以及帳務(wù)出理發(fā)表自己的見(jiàn)解，以求證與同行。

一、醫(yī)院軟件開(kāi)發(fā)的一般情況

醫(yī)院從最早將電腦引入到管理中并能自行開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件經(jīng)歷了比較長(zhǎng)的過(guò)程，在這期間計(jì)算機(jī)專業(yè)人員掌握了較高的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)熟悉了醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，積累了較好的醫(yī)院管理知識(shí)。醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出于要解決管理上的瓶頸，提高管理效率，改善醫(yī)療流程或?yàn)榇笠?guī)模的業(yè)務(wù)運(yùn)行提供平臺(tái)等需要，自發(fā)形成了開(kāi)發(fā)軟件的要求。這種情況下的管理應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)是從醫(yī)院管理的實(shí)際出發(fā)，其調(diào)查研究階段就在管理實(shí)務(wù)中完成，計(jì)算機(jī)程序員的工作主要集中在根據(jù)使用需求來(lái)設(shè)計(jì)編寫(xiě)軟件、測(cè)試、試運(yùn)用等直到符合應(yīng)用要求，才算開(kāi)發(fā)成功。筆者認(rèn)為計(jì)算機(jī)程序員的這些工作均可視為軟件開(kāi)發(fā)行為。

二、醫(yī)院開(kāi)發(fā)軟件費(fèi)用符合“無(wú)形資產(chǎn)”的五個(gè)條件

新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)屬于開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化提出了五項(xiàng)限制條件，筆者認(rèn)為醫(yī)院開(kāi)發(fā)軟件過(guò)程的費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”。

1.技術(shù)可行性。醫(yī)院能自己開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件就要有較強(qiáng)的技術(shù)力量和較豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，因此就具備了完成軟件開(kāi)發(fā)并應(yīng)用的技術(shù)可行性。

2.使用或出售的意圖。醫(yī)院的開(kāi)發(fā)行為都是為了在管理中使用的，企圖使醫(yī)院長(zhǎng)期受益，所以一般都具有使用意圖。

3.無(wú)形資產(chǎn)的有用性。醫(yī)院持有自己開(kāi)發(fā)的軟件其目的是為了更好地提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量;或者是為了更好地提高和改善行政管理能力與條件，只要開(kāi)發(fā)成功當(dāng)然就可以判定該應(yīng)用軟件具有有用性。

4.有資源支持、有能力使用。醫(yī)院開(kāi)發(fā)的軟件是根據(jù)醫(yī)院實(shí)際而編寫(xiě)的，是有足夠的技術(shù)力量和財(cái)務(wù)資源來(lái)完成軟件的開(kāi)發(fā)，完成后的應(yīng)用軟件不但職工完全有能力使用，而且能提高醫(yī)院管理效率或能增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

5.成本能可靠計(jì)量。醫(yī)院要開(kāi)發(fā)的一些應(yīng)用管理軟件，就要花費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力的，也就是說(shuō)，要花費(fèi)一定代價(jià)的，其費(fèi)用支出是能夠可靠計(jì)量的。

綜上所述，我們認(rèn)為單位自己開(kāi)發(fā)的軟件具備了無(wú)形資產(chǎn)的所有要素，應(yīng)屬于無(wú)形資產(chǎn)核算范疇。但值得一提的是，只能將符合條件后至達(dá)到可使用狀態(tài)前的軟件開(kāi)發(fā)所發(fā)生的支出金額予以資本化，對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再做調(diào)整。

三、醫(yī)院自行開(kāi)發(fā)的軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷

由于醫(yī)院自己開(kāi)發(fā)的應(yīng)用軟件基本上都是在醫(yī)院內(nèi)部使用的，都是可行的，并能持續(xù)一段較長(zhǎng)時(shí)間，其帶來(lái)的效益也不會(huì)一現(xiàn)而失的。因此我們?cè)诖_認(rèn)醫(yī)院收入的同時(shí)，應(yīng)按照資本性支出的有關(guān)原理，在可預(yù)計(jì)的受益期內(nèi)攤銷記錄相關(guān)支出項(xiàng)目，以與醫(yī)院收入相配比。當(dāng)然，在攤銷軟件費(fèi)用時(shí)，我們必須注意到計(jì)算機(jī)軟件有其特殊性:一是技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)用的軟件有可能被其他更先進(jìn)的軟件所取代，所以要考慮其被他軟件代替的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)壽命的短暫性。二是隨著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，管理水平不斷提高，計(jì)算機(jī)全面聯(lián)網(wǎng)操作等等原因，也會(huì)使原來(lái)的軟件不適應(yīng)管理者的要求而失去使用價(jià)值。因此，筆者認(rèn)為醫(yī)院自行開(kāi)發(fā)的軟件應(yīng)采用加速攤銷的方法能更好地反映該部分價(jià)值循環(huán)情況，符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。具體可采用“雙倍余額遞減法”來(lái)進(jìn)行攤銷，并按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法等與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息。

總結(jié)以上情況，現(xiàn)舉一簡(jiǎn)例說(shuō)明:醫(yī)院開(kāi)發(fā)某項(xiàng)軟件，其產(chǎn)生費(fèi)用為15萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在5年后將被取代或淘汰，則每年攤銷率為2/5=40%，月攤銷額=年攤銷額/12。

具體攤銷表如下:

注:在到期前二年改為直線法

每月會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用(或有關(guān)支出)5000

貸:無(wú)形資產(chǎn)——軟件成本5000(以此類推)。

參考文獻(xiàn):

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