高等學校固定資產核算中存在的問題及對策

摘 要:隨著高校招生規模的的擴大，高等學校的固定資產數量越來越多，金額越來越大，傳統的核算方式亦不能滿足高校財務管理的需要，創新固定資產核算方式，成為高校財務發展的趨勢。文章分析了當前高校固定資產核算中存在的問題，提出了對策建議。

關鍵詞:高等學校 固定資產 財務核算

中圖分類號:G647 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-097-02

一、高校固定資產的特點

高等學校固定資產是國有資產的重要組成部分，是高校開展教學、科研和行政管理活動的物質基礎和保障。隨著高等教育體制的深化改革，高等學校也逐漸轉變成為自我約束、自我發展的獨立法人，高校經濟活動復雜化，高等學校的固定資產也越來越多，逐漸呈現出以下特點:

1.固定資產的來源渠道多元化。當前，高校固定資產改變了以往單純由政府撥款增加的唯一來源，來源渠道不斷拓寬，既可以用科研經費購置、用自主知識產權構建、用事業性收入增加、在經營過程中形成，也可以用商業貸款購置，還有社會的各種捐贈。多種來源的固定資產共同服務于高校的教學科研活動。

2.固定資產形態的多樣性。高校固定資產具備形態多樣、種類繁多且數量巨大。既有教學設備、也有行政設備和后勤設施;既有價值高昂的建筑物和先進的實驗儀器，也有價值較低但數量龐大的小件資產如學生使用的課桌椅和圖書館收藏的大量圖書。

3.非經營性資產與經營性資產并存。高等學校在成為自我約束、自我發展的獨立法人后，其經濟活動越來越頻繁，高校固定資產除用于教學科研活動外，還用于非獨立核算的經營活動和校辦企業，經營性資產和非經營性資產并存，共同成為高校辦學的物質條件。

二、高等學校固定資產核算中存在的問題

1.固定資產的界定不明確。《高等學校財務制度》明確規定，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。但制度同時規定，對于大批量的同類資產(如課桌椅等)而言，盡管其單位價值可能低于規定標準，如果使用時間在一年以上，此類資產也應作為固定資產。而在實際操作中，由于種種原因，造成固定資產名稱不清、價值限額模糊，將部分單價不足的也列為固定資產，或者應列入固定資產的卻沒入固定資產賬，使得財務管理與實物管理脫節。

2.固定資產賬賬不符、賬實不符。對固定資產的核算是按照《事業單位財務制度》和《高等學校財務制度》的有關規定處理，會計核算執行收付實現制。在這種核算方式下，財務核算形成了“付款記賬、不付款不記賬”的誤區。會計人員憑發票記賬，付款的固定資產入了賬，不需付款的固定資產就不入賬。特別是捐贈的資產，由于原始單據不齊全又不涉及資金報銷，往往容易遺漏去財務入固定資產賬，使賬外資產大量存在，虛增盤盈。此外，有的房屋、建筑物完工后已使用多年，但因竣工驗收一直沒完成，其賬目一直掛在基建賬戶上未辦理移交，財務部門、管理部門無法入固定資產賬，或有的房屋、建筑物由于種種原因早已拆除，但因沒及時辦理拆除申請而無法銷賬;許多儀器設備使用的年代較長或已有相應的更新設備，使用部門早已將其淘汰報廢，但因沒有辦理相應的報廢手續，財務和管理部門不能及時銷賬;一些高校用科研經費購買的固定資產未能納入學校資產統一管理，固定資產的采購、驗收保管等日常管理制度不完善，用科研經費購買的固定資產一般是由課題組負責使用和保管，科研項目結題后固定資產不用上交學校，國有資產就變為個人資產，造成國有資產流失。以上種種情況造成高等學校固定資產賬賬不符、賬實不符。

3.不能真實反映固定資產的價值。目前，我國大部分高校仍采用收付實現制會計核算方法，在固定資產核算中還存在著一些不合理的地方，造成高校財務報表中普遍存在著虛增資產、成本核算不真、資產更新資金不足等問題。根據高等學校會計制度規定，固定資產只核算原值，不計提折舊。高校固定資產的財務核算僅設置“固定資產”、“固定基金”兩個對應的會計科目核算固定資產的增減變動，固定資產的賬面價值除了清理報廢外，入賬后數據一直不變。由于固定資產的賬面價值只反映歷史成本，使固定資產的賬面價值與實際價值相背離，并使資產負債表中的賬面余額不能反映其客觀情況，從而導致虛增凈資產，無法反映固定資產在使用過程中的損耗，更無法掌握固定資產的凈值，不能為固定資產保值增值提供客觀評價的依據，也無法為估計固定資產的殘值和轉讓價值提供參考。這種會計核算方法既違背了會計核算的配比原則，也違背了會計核算的真實性原則。

4.固定資產流失嚴重。高校固定資產在購入時，直接列入學校當年支出，無需考慮經濟回報，不像企業那樣通過計提折舊的方式進行補償。這種固定資產的投資方式在一定程度上導致了一些高校為擴大規模，無限制地擴大對固定資產的擁有量，“只要不管、重錢輕物”的思想嚴重。固定資產配置時，也只想到擁有而沒考慮共享，結果造成:一方面，急需購置必要的資產設備;另一方面，大量的資產閑置浪費，給固定資產管理工作帶來了許多弊端。如:對出借的固定資產不進行備查，租入的固定資產不辦理登記，無償調入和接受捐贈的固定資產不進行入賬等等，是造成資產流失的主要原因。

5.教育成本信息缺失。高校教育成本是指高等學校培養學生所耗費的教育費用，即高校為培養學生為學生提供服務而耗費的教育資源的價值。2005年6月國家發改委頒布的《高等學校教育培養成本審核辦法(試行)》的規定，高校教育成本包括事業部分。支出中的人員支出、公用支出(一部分科研事業支出)、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊。成本歸集的項目是人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊等四部分。目前高等學校會計核算不計提固定資產折舊，使得教育成本核算資料嚴重缺失，雖然目前沒有要求高等學校披露成本信息，即使有的高校計算成本信息，其信息也是殘缺不全的，無法真實、準確反映高校的教育成本。

三、完善高校固定資產核算的建議

固定資產是高等學校正常運轉的物質基礎，固定資產的數量和質量直接影響高等學校的教學、科研和行政管理活動，對采購、更新的固定資產，要準確、及時地進行合理的核算。

1.合理界定高校固定資產界限，正確分類各類固定資產。根據現行會計制度，事業單位固定資產分為六大類。實際上高校作為一個特殊的群體，所占有和使用的固定資產種類繁多、規格不一，特別是由于所開設專業的不同，占有和使用的固定資產性質差異大，客觀上我們管理的側重點和要求各不相同。一是高價值量零部件耗材的管理，應建立完善的明細賬，抓好資產管理基礎性工作，采取嚴格監督、以舊換新的辦法管理。資產總管部門宏觀控制，實物領用單位具體負責，進一步完善領用報廢制度，定人定責，完善監督機制。二是教室財產實行以院(系)為責任單位、教室為計量單位的雙重管理，切實做好財產轉移和移交工作。三是設施設備維修拆卸應由維修負責人及時到現場清理，保證所獲殘值及時入庫。

2.對高校固定資產進行折舊核算，真實反映固定資產使用過程中的價值轉移。現今高校固定資產的購置不完全是國家撥款，有的是自籌資金、創收收入，還有捐贈轉入等其他方式，因此應按資金性質，分期分批計提折舊，也可采用簡易的平均年限法計提折舊，在計提折舊時應登記固定資產總賬和明細賬，并在會計報表中反映固定資產原值、累計折舊及凈值。實行固定資產折舊核算能真實反映固定資產使用過程中的價值轉移，有利于固定資產的合理使用，是固定資產核算的客觀要求，可以促進固定資產管理部門加強管理，同時也是高校人才成本核算的必要條件。因為實行固定資產折舊制度，高校的固定資產管理、使用部門必須掌握詳細的固定資產的基礎材料，如設備的數量、單價、使用年限等相關屬性，促進固定資產管理的規范化;另外實行固定資產折舊制度，可以明確年固定資產因使用或技術進步而轉移到教學成本中的價值;同時可以準確反映固定資產的有形、無形損耗情況，使固定資產的賬面價值真實可信，真正代表學校的辦學規模和實力。

3.完善固定資產核算的會計科目，改進會計核算方法。高校要如實、正確地核算其所屬的固定資產，就必須對現行會計科目進行完善，像企業一樣設置累計折舊會計科目，用以反映固定資產在使用中價值耗費的補償，作為固定資產科目的減項。累計折舊科目貸方反映高校各類固定資產計提的折舊額和增加固定資產而相應增加已計提的折舊，借方反映因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產而相應轉銷所提的折舊額，該科目余額在貸方，反映高校現有固定資產的累計折舊額;同時要取消固定基金科目，因為現有的固定基金作為資金來源，無法提供關于固定資產是否受到出資人限制的情況，從而使得以固定基金反映的資金來源就失去了存在的價值。高校購置固定資產時，不再列入當期事業支出科目，而是直接借記“固定資產”，貸記“銀行存款”等科目，提取折舊時，將折舊額借記“事業支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。隨著固定資產折舊的提取，列入“事業支出——折舊費”的數額相應增加，其“事業結余”相應減少，與購置固定資產時直接列入“事業支出”引起的“事業結余”相應減少的道理相同，也規避了高校因購建大型固定資產轉入時產生的簡短較大的鋸齒波動，簡化了核算手續。

4.將基建財務統一到高校事業財務體系。在目前情況下，高等學校的基本建設資金不論其來源、使用和核算都自成體系，在高校事業財務體系以外循環，基建財務和事業財務是平行的兩套財務制度。從而使固定資產的建造和使用在管理上脫節。將高校基建會計納入事業會計核算，擴展高校會計制度的適應范圍，建立一個有內在聯系的多層次會計核算體系，及時核算高校的基本建設支出和固定資產增減變動，準確積累高等學校教育成本核算資料，適應高等學校快速發展的需要。

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(作者單位:新鄉醫學院財務處 河南新鄉 453003)(責編:若佳)