知識經濟條件下會計改革的思考

摘 要:21世紀是知識經濟發展的新時代。這種區別于傳統農業經濟和工業經濟的知識經濟的到來，必將對傳統財務會計提出挑戰，并可能誘發新的會計革命。文章對知識經濟如何影響傳統會計理論、會計實務、財務報告及會計改革進行了分析探討。

關鍵詞:知識經濟 會計 改革

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-143-02

一、知識經濟的顯著特性

1.知識是知識經濟時代發展經濟的核心。生產要素是產業經濟形成的基礎，生產要素的轉換是一切產業經濟變化的根源。在知識經濟條件下，知識將成為核心的生產要素。就一個經濟組織而言，知識就是它所擁有的各種經營權、專利權、商標權、非專有技術以及研究開發能力、營銷能力和管理能力等的統稱。知識作為智力勞動的成果，它本身是具有價值的。知識經濟時代已不是靠體力來創造和積累財富的時代，知識將成為未來社會經濟增長和發展的核心。

2.高新技術產業是知識經濟時代的主要產業。不同的產業支柱決定了產業經濟的性質。知識經濟是智能經濟，是以高新技術產業為主，實現的是低耗高效的經濟。知識經濟時代產品的知識含量越來越高，技術更新將是經濟發展的源泉，是企業生存和發展的必由之路。

3.計算機和網絡技術是知識經濟時代企業各項經濟工作的重要手段。21世紀將是一個全球信息化、一體化的社會。隨著知識的更新速度加快，以數字化技術為先導、信息高速公路為主要內容的新信息技術革命將使知識、信息的擴散與應用不斷加快，資本市場進一步發展和完善，交易、決策可以在瞬間完成，世界的距離大大縮短。

4.高素質、高技能的人才是知識經濟時代企業管理的靈魂。知識經濟注重創新，注重對知識的合理利用，而知識這種無形資產的增值是依靠人們的傳播和應用，沒有高素質的知識生產者，就無法創新，歸根結底知識經濟的競爭是知識的競爭，也就是人的競爭，吸引和培養企業技術、管理人才是企業經濟增長的保證，是增強企業市場競爭能力的先決條件。

5.經濟的可持續發展是知識經濟時代的基礎。可持續發展是人類關于社會發展問題在觀念和認識上的一次飛躍。可持續發展不同于傳統的發展模式，其經濟的發展將以生態良性循環為基礎，而不再以環境污染、生態破壞和資源浪費為代價，企業環境行為將成為社會各界觀注的焦點。

二、知識經濟對會計理論的挑戰

1.對會計目標。首先，會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題，會計目標是會計理論的基礎，現在財務會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。在知識經濟時代，會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業之間可以利用互聯網及時雙向交流;企業在了解會計信息需求者的決策模型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務報告。因此在知識經濟時代，可能發展成提供適用于不同決策模型的專用財務報告。其次，在知識經濟時代，企業的生存以及經濟效益的提高越來越依賴于知識與創新，信息使用者關注的重點不再是“現金流轉”，而是企業的“知識創新能力”。

2.對會計基本前提。現行財務會計是建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四項基本前提上，知識經濟的出現對這四項基本前提提出了挑戰。

(1)關于會計主體。在知識經濟時代，由于經濟的日益全球化，現代信息處理技術和互聯網技術的急速發展，企業可以借助互聯網進行不分國界的聯合或分組，從而導致會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態。

(2)關于持續經營。在知識經濟時代，企業可以根據實際需要借助互聯網相互聯合起來完成一個項目，當項目完成之后，企業就會立即分散。這種臨時性的網絡企業在知識經濟時代將十分普遍，使企業持續經營的前提對它們不再適用。

(3)關于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業內部和外部決策的需要。在知識經濟時代，即時的通訊手段帶來了即時的操作和調控，企業內外部會計信息需求者可以在互聯網上動態地得到企業實時的財務及非財務信息。在這種情況下，會計分期已無存在的必要。

(4)關于貨幣計量。在知識經濟時代，連接各國的信息網絡使全球形成統一的大市場，經濟活動的國內與國外的界限變得模糊起來。同時，國際貿易劇增，市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰。在知識經濟時代，完全可能出現全球一致的電子貨幣計量單位，用以準確反映企業的經營情況。

3.對會計要素。現行財務會計把會計要素劃分成反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素。在知識經濟時代，無形資產是企業生存的資產，創新是知識經濟的核心，人是保證創新的決定性因素，知識作為一種動態的生產要素和經濟資源顯得日益重要。隨著信息技術的發展，對信息加工的速度會越來越快，會計要素劃分會更加細密，更有層次，以更加準確地反映企業的資金運動狀況。

4.對會計權益理論。傳統會計的平衡公式“資產=負債+所有者權益”中，等式右邊所體現的只是企業財務資本所有者的權益，而未體現人力資本所有者的權益。在知識經濟時代，知識、信息與創新能力對企業起著最重要的作用，企業應是“人力資本與非人力資本的特別合約”。面對知識經濟時代，必須建立一種新的會計權益理論。

三、知識經濟對會計實務的挑戰

1.對權責發生制。權責發生制主要從時間選擇上確定會計確認的基礎。其核心是根據權責關系的實際發生和影響期間來確認企業的收入和費用。它存在的前提是會計分期假設。在知識經濟時代出現的虛擬化了的網絡公司這類新型企業組織，在可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經營活動。會計分期假設在此類企業的核算中已失去了其存在的基礎，由此，建立在會計分期假設之上的權責發生制也相應失去了存在的基礎。

2.對會計組織。在互聯網上，可以建立網絡化會計信息處理系統，對經濟業務的處理實現了高度自動化。會計處理系統能自動采集相關的電子原始憑證和數據，并按設定的會計處理方法和流程，自動進行業務處理，生成電子記賬憑證，然后自動登賬，隨時可以根據需要，生成會計報表，還通過預測決策系統對會計信息進行分析。此外，會計信息處理系統通過企業與外界的互聯實現實時溝通，企業與外界發生的經濟業務，可通過一種互聯網交易結算卡或是信用結算卡等，自動地將有關的交易內容即時輸入到本企業的會計處理系統互聯網內了。這將對傳統的會計組織產生影響。

3.對會計計量。傳統會計以歷史成本作為計量，對于知識經濟時代的企業，知識和信息這一首要的經濟資源價值就不能充分表現。對于一個時分時合的臨時性的虛擬網絡公司，它的出現在一定程度上否定了傳統的會計主體假設，在會計上可將它作為一個相對會計主體。同時，網絡企業也否定了持續經營假設，變持續經營假設為即時經營假設，因此建立在持續經營假設前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。

4.對會計職能。會計具有核算、監督和參與決策的職能。在知識經濟時代，財務人員通過互聯網在線訪問，可以及時得到相關企業的會計信息，財務人員在此基礎上進行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯網的應用和電子商務為特征的知識經濟時代，會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。

5.對會計流程和會計方法。現在企業中使用的會計軟件，其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進行設計的，即根據原始憑證的業務內容編成記賬憑證輸入系統中，憑證經審核后，據以自動記賬、結賬、生成會計報表等，會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應新的會計信息系統。

6.對會計內部控制制度。基于互聯網的集成財務管理系統使會計信息在企業公共信息平臺上成為開放的信息系統。不同職能部門、不同職別的內部使用者將根據授權調閱會計信息，外部使用者也可能被授權進入系統內部直接調閱會計信息。傳統手工操作和電算化會計條件下的內部控制制度已失效。如何建立嚴密的內部控制體系，保證會計信息的安全和完整，將是新的會計信息處理系統面臨的最為艱難的事情。

四、知識經濟條件下會計改革的設想

1.會計理論研究工作的改革思考。近年來，我國在會計理論研究方面已取得長足的發展，會計理論已成為指導實踐有利武器，但是人類社會進步和發展的步伐在迅速加快，相應會計理論的研究也必須與其同步。筆者認為，未來我國會計理論研究應重點關注以下幾個方面:

(1)重視會計基礎理論研究，突出知識經濟對會計環境的影響。國內外經濟、政治、科技環境的發展變化，對中國會計改革起到了催化劑的作用。在知識經濟到來之際，會計理論中相關概念定義等已不能對其內涵作出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會計目標、會計本質、會計假設、會計原則、會計確認和計量、會計報告等。會計核算空間將被拓寬，會計報告將呈現多樣性、充分性和及時性，會計信息處理技術將更發達、信息傳送更快捷。會計管理將貫穿于企業生產經營的全部過程。在研究過程中必須充分考慮知識經濟時代的突出特點，全面、系統、客觀地揭示它們內涵和外延，為廣大理論工作者和實務工作者進一步探討和研究打下良好的基礎。目前就應該研究知識產業形成后的行業會計核算與管理，網絡會計與審計方法，知識產業會計方法，人力資源會計的核算方法等。

(2)不斷借鑒國際會計理論研究成果，發展我國會計理論研究。從會計發展的歷史看，各國會計學的建立和發展都是相互借鑒和自我創新的結果。在建立我國會計理論體系的研究過程中也大量吸收了世界各國的精華。但是我們必須清醒地認識到，會計本身是具有社會屬性的，一個國家會計學的建立必須與該國的政治、經濟和法律環境相結合，不能一味地照搬、簡單套用國際會計理論、會計術語、會計準則，而應該本著求真務實的態度，認真思考和研究本國的實際情況，建立一套適合國情又能與國際接軌的會計理論體系。同時還應該不斷地研究當前世界會計的運動和變化規律，預測其發展趨勢，學習和借鑒國外會計的成功經驗，處理好本國會計和國際會計的關系。

(3)進一步壯大和充實我國會計理論研究隊伍。造就一批素質高、創新能力強、具有敬業精神的會計理論研究人才，是我國會計發展的重要保證。事實表明，理論上的成就很大程度上取決于理論工作者的素質、責任感和他們的辛勤勞動。目前我國會計研究機構規模較小，主要依靠各大院校從事教學、科研的專家教授和學者的積極參與以及從事實際會計工作人員的參與。未來我國會計理論研究工作，一些新情況、新問題會不斷出現，這就需要廣大理論研究工作者肩負起歷史的重任，不斷開闊視野、勇于創新，使我國會計理論研究工作向縱深發展。同時還要求會計界積極營造一種學術研究的氛圍，吸引各界人士踴躍參與會計理論學術研究和探討，并為他們創造較多的學術交流機會。

2.會計實務工作的改革思考。會計管理作為國民經濟管理中的一個重要組成部分，其在社會經濟發展中的作用將越來越大。隨著知識經濟時代的來臨、管理方式的變化，會計工作的重點應日益從信息加工演化為對知識、信息的分析、判斷和運用上來，會計實務工作方面的改革勢在必行。

(1)不斷擴大會計職業范圍。在知識經濟時代，會計工作的基點已經不是僅僅滿足于過去的信息(計算機能輕而易舉地在極短時間內完成此項任務)，而是將信息控制、未來預測作為工作的重點。會計工作除傳統的企業會計核算外，財務管理、經營計劃制訂、財務控制系統設計、投資決策等應成為重要的職業范圍。因此會計實務工作者應不斷拓寬視野，延伸和轉變會計工作的功能，充分發揮會計在知識經濟時代應有的作用。

(2)不斷更新會計知識體系。在知識經濟時代，企業組織結構將出現較大的變革;按工作成果取酬的彈性工作制將成為普遍的工時制度;企業越來越重視人力資源和人力投資，員工也希望將自己的智慧財產投資于企業;企業的更多精力將放在新產品的研究上。另外，經濟各部門之間的聯系更為緊密，經濟運行的“觸角”也延伸向經濟部門以外的其他領域，如政治、文化、環境等等，近年來出現的綠色會計、行為會計等就是這種趨勢的端倪。因此會計實務工作者應適應社會變革，不斷增長和更新知識。

(3)不斷普及與深入信息技術的應用。在知識經濟時代，財務信息的收集、分析和處理，資本的籌集、調度和投入，產品的設計、加工和制造等關鍵性的過程，都必須依靠健全的信息技術才能順利進行，隨著經濟信息化的出現，使得國際互聯網、企業內部網成為會計人員的常用工具，手工處理方式已經到了非變革不可的時候。信息技術在會計中應用的不斷普及與深入，及其本身技術、知識更新的不斷加快，必將進一步加大對會計職業發展和會計人員知識結構的要求。

參考文獻:

1.徐寧等.財務會計學.中國人民大學出版社，2008

2.朱榮.試論會計理論與實務改革.理論縱橫，2009(1)

(作者單位:江蘇中煙工業公司 江蘇 210000)

(責編:若佳)