企業應收賬款管理工作中存在問題及對策

摘 要:受全球金融危機和國內經濟發展減速影響，我國經濟發展的不穩定因素明顯增多，影響逐步顯現，企業經營發展面臨嚴峻挑戰，風險急劇增加。市場需求下降，企業訂單減少，資金狀況趨緊，效益增幅下滑，尤其中小企業資金供求矛盾突出，一些企業因資金鏈斷裂而停產倒閉。與此同時，停產倒閉的企業從規模以下小企業向規模以上甚至大企業波及，從個別企業向關聯產業波及，并引發企業間新的“三角債”。為確保資金安全，防止國有資產流失，在抓好庫存管理和投資管理的同時，尤其在應收賬款管理上下工夫。

關鍵詞:應收賬款 賒銷規模 內部管理 事中控制

中圖分類號:F275.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-159-03

引言

在企業資產中，賒銷行為的表現形式是應收賬款。應收賬款在本質上是商業信用。一般把企業因銷售商品、產品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項稱應收賬款。隨著改革開放和現代化建設事業的不斷推進，國民經濟的市場化程度日益提高，企業應收賬款的數額迅速增加，應收賬款管理也日益成為企業資產管理尤其是流動資產管理的重要組成部分。從客觀來講，應收賬款增多可以擴大銷售，增加企業的市場份額;減少存貨占用水平。認識到應收賬款的性質和意義，就不會產生為了提高收賬比率而一味地采取現金銷售的現象，從而有利于企業經營業績的提高。

一、應收賬款管理不善的弊病

1.降低了企業資金使用效率。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品、開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預交，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

2.夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金收入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

3.加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了現金流出，主要表現為:①企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。②所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。③現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。另外，也加大了管理成本、回收成本影響現金流出。

4.對企業營業周期有影響。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，為兩者之和。由此看出，不合理應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節，致使企業資金短缺，影響工資發放和原材料購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

5.增加了管理過程中的出錯概率。企業面對復雜的應收賬款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收賬款動態情況以及欠款方企業詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、和約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收回的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至最終形成企業資產的損失。

二、傳統應收賬款管理誤區

現階段，企業的應收賬款管理主要存在三個方面的誤區:

1.應收賬款管理“滯后”應收賬款的管理“滯后”表現在企業在銷售時對應收賬款的風險性認識不足，沒有設置專門的信用管理部門，而業務部門只著眼于擴大銷售，提高銷售業績，造成應收賬款管理責任的“真空”。應收賬款居高不下，“三角債”現象突出，成為市場秩序混亂的主要表現形式。

2.銷售部門承擔收賬責任。一些企業為了改變應收賬款風險無人負責的局面，將應收賬款的收賬責任劃定在銷售部門，這種現象在企業實行銷售承包制或銷售買斷制的情況下尤為明顯。在沒有科學、合理的薪酬考核機制下，一旦銷售部門增加銷售帶來的業績激勵超過應收賬款增加所帶來的風險，可能會導致銷售部門的“逆向選擇”，給企業帶來更大的風險。從管理角度來看，銷售部門以銷售業績為導向，其主要職責是開拓市場。從管理的專業化角度來看，應收賬款的管理具有很強的專業性，銷售部門無法出色的完成收賬責任。

3.財務部門負責應收賬款管理。有些企業將應收賬款管理的責任劃歸到企業財務部門，這更是一種管理上權責不分的表現。該部門的責任是進行財務管理，其活動內容主要是對企業融資、投資和分配活動的統籌規劃和安排。由企業財務部門來管理應收賬款，一方面勢必會導致銷售部門置風險于不顧，片面擴大銷售，而財務部門為了防范信用風險也會單獨強調風險防范，從而激化銷售和財務部門的矛盾，導致企業內部紛爭不斷;另一方面財務部門由于不能掌握交易客戶的信用資料，也無法對每一筆應收賬款的風險狀況做出準確的評價和判斷，同時也沒有很多的時間和精力來從事應收賬款的回收工作。

三、應收賬款問題解決方法

針對傳統應收賬款管理的誤區和存在弊病，現代企業可以建立相對獨立的信用管理部門，由它對應收賬款從客戶信用評價到賬款收回的全過程進行管理。

1.應建立完善的應收賬款信用管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。信用標準是企業同意向用戶提供商業信用而提出的基本要求。通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少;反之，如果信用標準較松，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。信用條件是指企業要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。信用期限是企業為用戶規定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規定的可享受現金折扣的付款時間，現金折扣是在用戶提前付款時給予的優惠。提供比較優惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本、現金折扣成本等額外的負擔。收賬政策是指信用條件被違反時，企業采取的收款策略。企業如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。根據應收賬款管理制度，針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法，解決公司在應收賬款回收中出現的問題，加快公司的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標。

2.加強應收賬款的日常管理工作。公司在應收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如說，對用戶信用狀況的分析，賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應收賬款的日常管理工作:①做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度?；A記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前欠款數額以及用戶信息等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。②檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。③掌握用戶已過信用期限的債務。密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系，提醒其盡快付款。④分析應收賬款周轉率和平均收賬期?？戳鲃淤Y金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。⑤考察拒付狀況。考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。⑥編制賬齡分析表。檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監督;有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比;估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。

3.加強應收賬款的事后管理。①確定合理的收款程序。催收賬款的一般程序為:信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴:訴訟費用超過債務求償額;客戶抵押品折現可沖銷債務;客戶的債款額不大，起訴可能使企業運行受到損害;起訴后收回賬款的可能性有限。②確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重整:接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償;改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償還計劃;修改債務條件下，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款;在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對用戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有:講理法;惻隱術法;疲勞戰法;激將法;軟硬術法。

4.應收賬款核算辦法和管理制度。應收賬款賬戶中子公司欠款額占總額的60.42%，加強公司內部的財務管理和監控，改善應收賬款核算辦法和管理制度，解決好公司與子公司間的賬款回收問題，下面從幾個方面給出一些建議:①加強管理與監控職能部門，按財務管理內部牽制原則。公司在財務部下設立財務監察小組，由財務總監領導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監控，對每一筆應收賬款都進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符，同時規范各經營環節要求和操作程序，使經營活動系統化規范化。②改進內部核算辦法。分別針對不同的銷售業務，如公司與賒貨經銷商直接的銷售業務，辦事處及銷售網點的銷售業務，公司供應部門和貿易公司與欠公司貨款往來單位發生的兌銷業務，產品退貨等，分別采用不同的核算方法與程序以示區別，并采取相應的管理對策。③對應收賬款實行終身負責制和第一責任人制。誰經手的業務發生壞賬，無論責任人是否調離該公司，都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行了明確界定，并作為業績總結考評依據。④定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計。防范因管理不嚴而出現的挪用、貪(下轉第163頁)(上接第160頁)污及資金體外循環等問題以此降低風險。⑤建立健全公司機構內部監控制度。

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(作者單位:新疆伽師縣兵團農三師 新疆伽師 844309)(責編:呂尚)