商業(yè)銀行審計模型編制與運用初探

摘 要:文章以具體案例對商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計模型的編制與運用進行研究，闡述了審計模型在非現(xiàn)場審計中的重要性和實現(xiàn)途徑，以及審計模型編制和運用的基本步驟與技巧。

關(guān)鍵詞:非現(xiàn)場審計 審計模型 商業(yè)銀行

中圖分類號:F239.65 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-166-02

如今，網(wǎng)上銀行、一卡通、銀證通等新型金融產(chǎn)品和服務(wù)手段不斷出現(xiàn)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)審手段對銀行業(yè)電子化后新出現(xiàn)的問題無法控制，因此迫切需要銀行利用科技手段提高審計手段。為解決內(nèi)審手段落后的瓶頸，近年來，部分商業(yè)銀行開發(fā)了非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，利用系統(tǒng)提供的分析工具，建立了審計分析模型，通過對被審計對象業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行連續(xù)、全面的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題、疑點和異常，評估被審計對象的風(fēng)險狀況，為現(xiàn)場審計提供線索和支持，大大提高了重大問題發(fā)現(xiàn)的比率，對違規(guī)問題起到很好的威懾作用，昭顯了審計模型在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的重要性。根據(jù)筆者的實際工作經(jīng)驗，本文對商業(yè)銀行審計模型編制與運用進行探討，希望能引起大家的共鳴，起到拋磚引玉的作用。

一、審計模型的實現(xiàn)途徑

審計模型是依托非現(xiàn)場審計系統(tǒng)等特定載體，借助數(shù)據(jù)拼接、條件篩選、數(shù)據(jù)計算、數(shù)據(jù)匯總、審計抽樣、回歸分析、聚類分析、趨勢分析、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)等智能化的模型工具，由多個步驟組合而成的一種固化的分析過程，是審計經(jīng)驗和審計技巧的結(jié)晶。審計模型利用組合步驟表的方式，將審計人員的經(jīng)驗提煉為數(shù)學(xué)模型，以問題查找模型庫的形式存儲在系統(tǒng)中。審計時，可以針對指定機構(gòu)和時間范圍的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)運行模型，模仿審計專家對數(shù)據(jù)進行自動分析，篩選出符合條件的數(shù)據(jù)記錄，查找出被審計機構(gòu)業(yè)務(wù)的疑點、異常和問題。在審計模型的分析過程中，使用者可以任意地組合模型工具實現(xiàn)從總賬、賬戶、客戶信息到交易數(shù)據(jù)的探索和分析，并以可視化的方式記錄每個分析過程及結(jié)果，可以將同一審計模型在時間、機構(gòu)、幣種等維度進行推廣，實現(xiàn)批量、自動化的分析，實現(xiàn)審計模型的共享，有效統(tǒng)一作業(yè)標準，切實保證審計質(zhì)量。

審計模型的功能，絕非僅僅停留在數(shù)據(jù)核對、分類匯總、審計抽樣以及比率計算等方面，更主要是引入各種分析方法來考察數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和變動規(guī)律，根據(jù)定性分析和定量分析的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

二、審計模型的編制與運用基本步驟

1.熟悉規(guī)章制度，是編制好審計模型的基礎(chǔ)。俗話說，“巧婦難為無米之炊。”只有熟練掌握規(guī)章制度，才有好的審計思路，審計模型的編制才有素材;而審計思路不是憑空捏造、閉門造車而來，它來源于對現(xiàn)行規(guī)章制度的正確理解。如人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法規(guī)定:“單位銀行結(jié)算賬戶自正式開立之日起，三個工作日后正式生效，生效后方可辦理對外支付，但由注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶、借款轉(zhuǎn)存的一般存款賬戶除外。”該條款就為我們提供了審計模型編制的思路，我們可以這樣理解:除了注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶、借款轉(zhuǎn)存的一般存款賬戶外，其他單位銀行結(jié)算賬戶如果自正式開立之日起，三個工作日內(nèi)(正式生效前)辦理對外支付，就違反了單位銀行結(jié)算賬戶管理的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)該思路，我們可以設(shè)計“賬戶開立未滿三個工作日就辦理對外支付”的審計模型。

2.合理分拆查詢條件，是編制好審計模型的關(guān)鍵。首先，要以規(guī)章制度為準繩，抓住制度條文的中心。如上述例子“單位銀行結(jié)算賬戶自正式開立之日起，三個工作日后正式生效，生效后方可辦理對外支付”就是中心句子。其次，要以中心句子為核心，逆規(guī)章制度進行思維，分拆查詢條件，將違反規(guī)章制度的情況作為審計模型設(shè)計的主要依據(jù)。如“賬戶開立未滿三個工作日就辦理對外支付”就是違反規(guī)章制度的情況，也是違規(guī)的主要特征，可將該內(nèi)容進行分拆，分拆成“賬戶開立”、“未滿三個工作日”、“辦理對外支付”三個查詢條件，轉(zhuǎn)換成可操作的查詢條件。再次，要將查詢條件和非現(xiàn)場審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)源進行有機結(jié)合，并建立必要的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

如“賬戶開立”，我們可以在單位活期存款主檔1找到“KHRQ”開戶日期字段;“辦理對外支付”，我們可以利用單位活期存款明細檔“JFFS”借方發(fā)生額字段進行分析，借方發(fā)生額若大于0，就可以認定該賬戶辦理對外支付;對于“未滿三個工作日”的情況，我們可以利用賬戶借方發(fā)生額大于0對應(yīng)的日期字段“DATE”和開戶日期字段“KHRQ”進行分析判斷，即“DATE-KHRQ<3”。

在理清審計思路、分拆查詢條件以后，便可利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，設(shè)計查證步驟，建立相關(guān)審計模型。以上述“賬戶開立未滿三個工作日就辦理對外支付”為例，可建立如下審計模型。

(1)數(shù)據(jù)選取:選取單位活期存款主檔，獲得賬戶開戶日期(KHRQ)。

(2)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián):通過步驟2中的賬號關(guān)聯(lián)單位活期存款明細檔中的賬號，獲得賬戶借方發(fā)生額(JFFS)和對應(yīng)的日期(DATE)字段。

(3)數(shù)據(jù)篩選:選取借方發(fā)生額大于0且開戶未滿三個工作日的記錄，JFFS>0and(DATE-KHRQ)<3。

(4)指標選取:選取需要的指標。

3.了解固有限制，是提升審計模型運用效果的保證。對于具體的審計模型來說，其思路是唯一的，步驟也是固定的。由于系統(tǒng)數(shù)據(jù)源限制等原因，在設(shè)計審計模型時，我們往往會化繁為簡，不考慮或忽略系統(tǒng)沒法實現(xiàn)的某些因素，而這些情況又恰恰是現(xiàn)場審計必須面對的，這就是審計模型的固有限制。審計模型的固有限制會造成問題疑點的增大或縮小，使問題查找結(jié)果不準確甚至產(chǎn)生錯誤。如上述例子中，我們只是考慮了“賬戶開立未滿三個工作日就辦理對外支付”的因素，對于“注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶、借款轉(zhuǎn)存的一般存款賬戶”例外的情況，由于通過非現(xiàn)場審計系統(tǒng)很難直接實現(xiàn)查詢關(guān)聯(lián)，在審計模型設(shè)計時我們就忽略了該兩類賬戶的特殊情況，這可能會造成問題疑點的增大。同時，根據(jù)賬戶管理辦法的有關(guān)規(guī)定，賬戶正式開立的日期是人民銀行核準的日期，而大多數(shù)情況下，銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)賬戶開立的日期早于人民銀行核準的日期。在設(shè)計審計模型時，由于沒法取得確切的人民銀行核準的日期，只能以銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)賬戶開立的日期簡單代替賬戶正式開立的日期，這又可能會造成問題疑點的縮小。審計模型的設(shè)計未考慮節(jié)假日因素，同樣也會造成類似的情況。因此，沒有一成不變的審計模型，要努力克服模型的固有限制，尋找各種可能的替代方法，切實保證模型的運行效果。

三、審計模型編制與運用技巧

1.學(xué)會“拿來主義”的方法。《拿來主義》是魯迅先生的作品，拿來主義的含義是:對于外國文化外國事物要運用腦髓，放出眼光，占有挑選一切事物，根據(jù)事物的性質(zhì)和對我們的用處而分別對它們采取或使用，或存放，或毀滅的態(tài)度，即汲取其精華。

拿來主義的方法同樣適用于審計模型的運用。由于各商業(yè)銀行、同一商業(yè)銀行內(nèi)部的賬戶核算方式和核算內(nèi)容可能存在差異，對審計模型只機械地“拿來”的方法不可取，不但會造成審計模型運行結(jié)果的錯誤，還會加大現(xiàn)場核實的工作量，嚴重影響現(xiàn)場審計的效率。因此要求我們對別人編制的審計模型，要進行甄別，不盲目照搬硬套;要在理解審計模型思路的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)的特點，有針對性地修改優(yōu)化，以實現(xiàn)審計模型價值的最大化。

2.學(xué)會專業(yè)的審計思路。審計思路提供了審計模型編制的方向，離開了審計思路，審計模型的編制就無從談起。以商業(yè)銀行個人信貸業(yè)務(wù)審計為例，審計人員往往更注重于借款人主體、還款能力、擔(dān)保措施、“假個貸”等方面的檢查，對于貸后管理方面的問題關(guān)注程度不夠，特別是對已核銷的貸款，更是極少列入審計抽樣的對象。表現(xiàn)在審計模型的編制上，設(shè)計之初就可能存在缺陷，也就是說大多數(shù)審計人員會把選取有余額的個人貸款作為每個模型的必選步驟，即到某一個時點，貸款有余額的才列入審計范圍。但實際情況并不是余額為零的貸款就沒有問題，實踐證明，該審計思路存在缺陷，已核銷的個人貸款可能存在核銷不真實的問題，如貸款核銷時，借款人存款賬戶尚有資金余額。產(chǎn)生錯誤認識的原因在于我們對于業(yè)務(wù)的風(fēng)險點認識不夠全面、不夠細致，認為貸款余額為零就沒有風(fēng)險，導(dǎo)致審計思路出現(xiàn)偏差，使關(guān)鍵風(fēng)險點控制出現(xiàn)遺漏。

總之，由于銀行系統(tǒng)參數(shù)的變化，銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，加上審計對象的情況可能千差萬別，商業(yè)銀行內(nèi)部審計中，審計模型的編制與運用也要與時俱進，不斷適應(yīng)形勢的變化。

[注:由于各商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)表定義不盡相同，涉及的數(shù)據(jù)檔和字段名會有所區(qū)別。為了表述方便，本文審計模型涉及數(shù)據(jù)檔和字段名均為模擬。]

(作者單位:中國建設(shè)銀行廣州審計分部 廣東廣州 510045)(責(zé)編:若佳)