關(guān)于增值稅稅負(fù)異常相關(guān)問題的探討

摘 要:稅負(fù)就是稅收負(fù)擔(dān)率，稅收負(fù)擔(dān)是指某一稅種在一定時期內(nèi)的收入占該稅種稅基的比重，反映該稅種的征稅強度，是分析和研究稅收制度和稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。增值稅負(fù)擔(dān)率=實納增值稅稅額÷不含稅銷售額×100%。如果企業(yè)稅負(fù)率低于行業(yè)稅負(fù)平均值時，則會被稅務(wù)局設(shè)定為異常戶，需要進行納稅評估或轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查處理。增值稅稅負(fù)率是重要的評價指標(biāo)，納稅人需要經(jīng)常分析企業(yè)的增值稅稅負(fù)率是否合理，同時防范企業(yè)的納稅風(fēng)險，實現(xiàn)精細(xì)化管理的目標(biāo)。

關(guān)健詞:稅收負(fù)擔(dān)率 稅負(fù)異常 風(fēng)險

中圖分類號:F810.42 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-225-01

一、引言

一般增值稅納稅人通過增值稅稅負(fù)率的分析，可以從整體判斷企業(yè)的稅負(fù)情況，通過對比同行業(yè)的稅負(fù)，可以判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和納稅真實情況。納稅人需要經(jīng)常分析企業(yè)的增值稅稅負(fù)率是否合理，如何防范企業(yè)的納稅風(fēng)險，實現(xiàn)精細(xì)化管理的目標(biāo)。企業(yè)必須加強會計核算，真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，正確履行納稅義務(wù)。

二、企業(yè)基本情況

湖南某金屬結(jié)構(gòu)有限責(zé)任公司，注冊類型:有限責(zé)任公司，從業(yè)人員342人，注冊資本1550萬元，工商開業(yè)設(shè)立日期:1999年5月，主營范圍:金屬結(jié)構(gòu)件、鋼結(jié)構(gòu)制作安裝工程等。系一般增值稅納稅人。

三、報表數(shù)據(jù)對比分析

(一)稅負(fù)異常相關(guān)指標(biāo)變動分析(見表1)

(二)三種異常現(xiàn)象

一是2008年1-8月企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率2.65%，較上年同期4.16%下降，指標(biāo)異常;二是2008年1-8月預(yù)收賬款余額比上年同期余額增長1990.93萬元，增長率43.2%，變動異常;三是2008年1-8月主營業(yè)務(wù)收入較上年同期增長42.09%，而2008年1-8月銷售利潤率的增長率為-39.38%，變動異常。

(三)稅負(fù)異常原因分析

1.預(yù)收賬余額變動異常原因分析，存在預(yù)收貨款未及時做收入的以下幾種情況:(1)根據(jù)工程已完工并交付使用，未及時做收入;(2)根據(jù)合同款項已收，對方公司不要發(fā)票，賬務(wù)未及時清理，收入未做;(3)貨物已發(fā)出，未開票，未及時做收入;(4)發(fā)票無法及時開具，未及時做收入;(5)企業(yè)資金緊張，無法及時籌措資金交納稅款;(6)鋼結(jié)構(gòu)工程需安裝，部分工程生產(chǎn)周期長，預(yù)收賬款用于購原材料;(7)由于部分購貨單位未及時索取發(fā)票，企業(yè)在貨物發(fā)出且合同到期后，未確認(rèn)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.銷售利潤率變動異常，是由于企業(yè)原材料價格上漲，2008年上半年鋼材價格比上年同期上漲近40%，大部分合同是以上年的材料價格來簽訂的，原材料價格上漲，直接導(dǎo)致銷售利潤率下降。

四、管理建議

1.企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強對稅法的學(xué)習(xí)，明確銷售收入實現(xiàn)時間的稅法規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2.根據(jù)合同，貨物已發(fā)出、合同已到期或者合同執(zhí)行了一部份，對方因某種原因停產(chǎn)，發(fā)出的貨物因?qū)Ψ讲荒苋~付款長期掛賬預(yù)收賬款，沒有及時做銷售，形成滯后做銷售收入，形成企業(yè)納稅風(fēng)險。企業(yè)必須加強會計核算，真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，正確履行納稅義務(wù)。

3.企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)設(shè)置《合同執(zhí)行情況輔助臺賬》。臺賬登記的內(nèi)容應(yīng)有合同金額、發(fā)貨日期、付款方式、銷售發(fā)票開出日期、金額等項目，從此表可隨時清理貨物是否已發(fā)出，發(fā)出貨物是否及時做銷售收入，提高企業(yè)稅收遵循度。

4.企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)建立《涉稅相關(guān)指標(biāo)輔助臺賬》。臺賬登記的內(nèi)容有行業(yè)平均稅負(fù)、行業(yè)平均毛利率、主營業(yè)務(wù)收入變動率、銷售利潤率，主營業(yè)務(wù)成本變動率、預(yù)收賬款增減變動率，進行橫向及縱向分析，及時發(fā)現(xiàn)變動異常，以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

5.納稅人對“稅負(fù)率”也應(yīng)有正確的認(rèn)識。對于一家正常經(jīng)營的企業(yè)來說，在某一特定時期稅負(fù)率偏低是極為正常的事情。稅負(fù)率終歸只是一個相對指標(biāo)，而不是絕對指標(biāo)，不能簡單用相對指標(biāo)來衡量一個企業(yè)對社會貢獻的大小。

6.企業(yè)由于市場地位不同，經(jīng)營規(guī)模大小不同，產(chǎn)品存在差異性等原因，企業(yè)的稅負(fù)率必然存在差異，月度稅負(fù)率存在著波動性也是很正常的。企業(yè)當(dāng)應(yīng)正確核算實際經(jīng)營狀況，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

7.企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強責(zé)任心，企業(yè)日常經(jīng)營活動賬務(wù)處理的流程按照會計和稅法的規(guī)定操作，防范納稅風(fēng)險。

(作者單位:湖南中興設(shè)備安裝工程有限責(zé)任公司 湖南株洲 412006)(責(zé)編:呂尚)