論企業稅收籌劃

摘 要:文章闡述了稅收籌劃的基本概念，對我國稅務籌劃的現狀進行了分析，同時指出了稅收籌劃應選擇的幾種方法。

關鍵詞:經營地域 投資方向 稅收籌劃 轉換債券模式

中圖分類號:F812 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-227-02

在市場經濟條件下，追求利益的最大化是投資者和生產經營者的最終目的。合法避稅(稅收籌劃)是納稅義務人為維護自己的權益，而根據國家稅收政策導向，利用稅收優惠和稅收懲罰等傾斜調控政策，在納稅義務發生之前對納稅地位的選擇。在納稅約束法規和市場環境下，獲取稅收利益，使企業稅負得以延緩或減輕，從而提高企業經濟效益，是企業經營的重要環節。

一、稅收籌劃基本概念

1.稅收籌劃的內涵。稅收籌劃包括通常的節稅(指納稅人利用現行稅收法律法規的優惠政策達到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負的經濟行為)、避稅(指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經濟活動，以減少本應承擔的納稅數額的經濟行為)和稅負轉嫁(指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法，把稅負轉嫁他人的經濟行為)，而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應。它包括符合立法原則的類似于稅收優惠政策的涉稅經濟行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經濟行為。

2.稅收籌劃的特征。稅收作為國家財政收入的一種形式，它的本質是國家為了滿足社會公共需要而對剩余價值所進行的分配。稅收具有以下三個基本特征:

(1)強制性。稅收是國家憑借政治權利征收的，是以法律形式加以固定的。對納稅人而言，稅收是法律上的強制義務，而不是道德上的自愿義務。

(2)無償性。國家依法向納稅人征稅后，使一部分社會產品的所有權發生單項轉移，形成了國家的財政收入，無償地歸國家占有和使用。

(3)固定性。國家在征稅之前，就以法律的形式預先規定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等內容。稅收的固定性，有利于保證國家財政收入，也有利于維護納稅人的合法權益。

3.稅收籌劃的現實意義。

(1)有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，強化納稅意識，實現誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。

(2)有助于優化企業產業結構和投資方向。企業根據稅收的各項優惠政策進行投資決策、企業制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟拉桿的作用下，逐步走上優化產業結構和生產力合理布局的道路。

(3)有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著:一方面納稅人經營水平層次較低，對現有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅;另一方面意味著一個國家稅收立法質量差，如果稅收法規漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

二、我國稅收籌劃的現狀分析

稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面:

1.意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不了解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

2.稅務代理制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但很多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構代理稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國的稅收代理制度從20世紀80年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且，代理業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。

3.我國稅收制度不夠完善。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

1.企業集團組建的稅收籌劃。

(1)經營地域的稅收籌劃。我國存在著企業在不同地區經營稅收負擔不同的情況。企業集團可以通過對成員企業所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的稅收籌劃，以享受政府區域性政策所提供的稅收優惠。

(2)投資方向的稅收籌劃。我國現在給予的稅收優惠，目標之一是為了調整產業結構。企業集團可以利用自身優勢，有意識地進行多元化投資，充分利用政府在調整產業結構上的政策，調整成員企業的生產結構，通過籌劃降低企業的整體納稅成本。

(3)選擇從屬機構的稅收籌劃。當企業決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構)兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優惠。但其組建成本高，手續比較復雜，并需具備一定條件，開業后還要接受政府的嚴格監督;在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優惠及其他投資鼓勵。

2.企業籌集資金的稅收籌劃。

(1)資本弱化模式。在稅收籌劃過程中，企業應首先比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業。其次，企業債務資本與權益資本的比例如果合適，就可以保證企業生產經營的資金需要獲得財務上的良好效應，即資本結構達到優化;如果債務資本超過權益資本過多、主要靠負債經營，則為資本弱化。我國稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業的利潤或應納稅所得額，征收企業所得稅;另一次是分配后作為權益資本所有者(即股東)的股息收入，征收預提所得稅。而企業支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業集團可以刻意設計資本來源結構，千方百計舉債投資，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產規模過程中，也盡量使用國內外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。并且，有時可以利用其境外的關聯企業以債務資本形式貸款給企業，這種貸款利息要大大高于正常金融機構貸款利息。如此，企業可一舉兩得:一是境外的關聯企業可從中獲取高額貸款利息收入，二是企業可進行應納稅所得額扣除。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業陷于財務危機甚至破產倒閉。

(2)租賃模式。租賃也是企業集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險;二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，從而減輕稅負。同時，租金的支付比較穩定，與購買機器設備相比，具有較大的均衡性。因為購買設備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業可從減輕稅負的角度出發，通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。

(3)可轉換債券模式。企業利用發行可轉換債券的方式籌集資金的好處是:一方面，可以在債券的存續期內享受利息減稅的優惠;另一方面，債券的存續期滿時，若債券轉換獲得成功，企業則不需用現金償還本金。所以該方式能為籌資企業帶來較大的經濟利益。

3.稅收籌劃的技術。

(1)合理選擇存貨計價方式。對企業來說，存貨計價可供選擇的方案較多。在實行比率稅制的環境下，對存貨計稅方式進行選擇時，必須考慮市場物價變化因素的影響。在物價持續上漲的前提下，可選擇后進先出法計價，使期末存貨成本降低、本期存貨發出成本提高，使企業的應納稅所得額的基數相對降低，從而達到減輕企業所得稅負擔、增加稅后利潤的目的。相反，在物價持續下降時應選擇先進先出法。通常物價總水平呈上漲趨勢，因此對一般材料來說選擇后進先出法較為妥當。反之，對于技術更新快、替代材料不斷增加的存貨應優先選擇先進先出法。如果企業正處于所得稅免稅期，企業獲得的利潤越多，免稅額越多，則應重新選擇。

(2)合理選擇固定資產折舊方式。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會使企業初期繳納所得稅降低，相當于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節稅在通貨膨脹的環境下更為有效。要注意的是，合法性是稅收籌劃區別于其他節稅方法的顯著特點之一，企業要在國家有關折舊規定范圍內選擇合適的折舊方法，力圖減少稅款，增加稅后利潤。此外，在企業創辦初期享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免期后計入成本，從而獲得節稅收益。

(3)合理選擇費用列支方式。首先，要使企業發生的費用盡量得到補償。企業應將國家允許列支的費用足額列支，包括按規定提足折舊費、福利費、教育費附加、工會經費等。其次，要充分預計可能發生的損失和費用，對一些可預計的損失和費用以預提的方式提前計入，如大修費等。對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常的做法是:一是已發生費用及時核銷入賬，如已發生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。二是能夠合理預計發生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支。三是盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節稅目的。

總之，隨著經濟的發展以及稅收法制化進程的加快，規范化以及企業組織形式，運行機制和產權制度的革新，稅收籌劃的具體方法更為多樣。最為關鍵的是企業在運用稅收籌劃的各種技術方法時，必須切合企業經營的實際情況和需要加以綜合應用。現在納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益，稅收籌劃在我國必將有所發展。

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(作者單位:山西省電力公司供電工程承裝公司 山西太原 030002)

(責編:若佳)