完善高校內部控制的探討

摘要:闡述了高校內部控制的意義，并通過分析目前高校內部控制中所存在的問題，提出了樹立正確的內部控制意識、建立健全內部控制制度、完善組織結構，落實崗位責任制、強化內部審計的監督作用等完善高校內部控制對策措施，以促進高校持續、穩定、健康發展。

關鍵詞:高校;內部控制;制度;對策

中圖分類號:F812.4 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)24-0085-02

一、高校內部控制的定義及意義

內部控制是一個單位為了保護其資產的安全和完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和規章的要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險的目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度、措施和方法的總稱。

高校內部控制制度是高校為保護資產的安全完整和有效運用，保證會計資料的真實可靠，提高管理水平和效益而在學校內部所采取的一系列組織措施、業務處理程序以及其他調節方法的總稱。

隨著高等教育體制改革的深入，高等教育事業蓬勃發展，高等院校已經步入多渠道籌資辦學的軌道。同時，高校自主權逐步擴大，辦學資金來源日趨多樣化，資本運作規模也不斷擴大，經濟業務日益增多，呈現多樣化和復雜化的趨勢。然而，高校原有的內部控制制度已顯得陳舊，不能適應新形勢的需要。為適應發展，提高教學質量，使資金活動健康有序的進行，就必須建立高校完善的內部控制制度。

二、高校內部控制現狀及存在的問題

1.對內部控制認識不足，重視不夠。(1)中國高校的校級領導及處級干部多是從各個院系的教師成長而來，是專業學科方面的權威，但是在高校經營管理知識方面卻相對貧乏。他們基本是依照以前的慣例或者制度辦事，在辦學治教的理念、視野、方式方法上套用以前的模式，或者借用其他學校的模式，難以根據本校實際自行創新，造成高校內部控制制度不完善。(2)目前，高校會計內部控制制度的目標集中于一線的會計出納綜合崗位，監督控制工作的重點和實施對象是會計出納人員業務操作的規范性、合法性，對會計管理行為的事后監督在制度中的控制要求較少。(3)由于高校的經費來源以財政撥款為主，很多高校長期以來重計劃而輕執行和考核，他們對內控概念不清，觀念不強，對管理系統的控制有松有緊，造成控制系統紊亂。

2.內部控制制度不健全。(1)由于對內部控制的認識比較片面，中國高等院校內部控制制度的控制范圍比較狹窄，許多高校內部控制制度只針對會計部門，而管理決策層和其他相關部門不受內部控制制度約束，內部控制制度基本上也是內部牽制制度和一支筆審批制度。(2)高校經費的支出必須按照上級主管部門規定的范圍和標準列支，會計內部控制體現的只是政府職能部門對高校的管理要求，不能充分反映市場經濟條件下學校教學、科研、管理、服務的內在要求，使會計內部控制在執行中缺乏有效性和主動性。(3)部分高校會計機構和會計人員崗位的設計不合理。會計人員崗位責任制、分支機構職能范圍及崗位職責范圍缺乏明確規定，尤其是一些規模較小、財務人員較少，往往“一人多崗”，容易造成崗位設置混亂、分工不明確的現象，從而降低學校財務運作效率，影響學校各項事業的發展。(4)現行的高校內部控制規章制度存在不系統、不合理的問題，各自為政，很不協調。

3.內部控制制度執行不力。很多高校的領導人缺乏內部控制知識，不理解建立內部控制制度的意義，從而造成內部控制制度執行不力，內部控制制度實施效果大打折扣。有的高校對內部控制制度的執行未進行認真嚴肅的督察，執行不執行一個樣，或不能善始善終，或習慣于老套路，或遷就個人意愿，把個別人情關系及利益置于公眾利益之上，損公肥私，造成學校資產流失。有的高校在制定內部控制制度時，未就內部控制的環境做深入全面的調研，未對內部控制任務與崗位進行有針對性的細分或隨環境的變化而及時進行調整，內部控制目標不明確，操作性差，不能適應環境的要求，造成內部控制權責不清、大事小事推諉扯皮，內部控制制度得不到切實有效的落實。

4.預算編制缺乏科學性。當前，高校使用較多的是增量預算或減量預算。這種方法比較簡單，它以過去的數據為基礎，不能因地制宜的確定用款額度，用款指標的確定受用款指標基數的影響很大，缺乏科學性。此外，預算執行的隨意性大，約束力軟化，缺乏嚴肅性，對預算下達后的執行請況缺乏監督和協調機制。

5.內部控制監督機制薄弱。(1)內部審計部門是高校內部的部門，處于高校的領導之下，缺乏獨立性，也缺乏制度保障他們的權利，直接導致內部審計結果的獨立性、權威性和公正性受到影響。(2)內部審計人員知識結構單一，過去內部審計工作只注重財務收支審計，內部審計人員只要懂得相應的財務知識就能夠勝任工作。現在，隨著高校管理體制的變化，要求內部審計人員參與到學校管理行為中去，這要求內部審計人員必須有會計、審計評估、工程和信息技術等綜合知識。(3)審計方式和手段比較落后，內部審計部門把審計的著眼點和側重點放在對下屬單位的人員經費、公用經費的復核查錯上，將大部分精力投入在財務領域，未涉及或深入到管理和經營領域，而且大部分都是事后審計，幾乎沒有內部審計部門和內部審計人員對內部控制制度的建立和運行進行監督和評價。

三、完善高校內部控制制度的對策

1.樹立正確的內部控制意識。(1)校領導要充分認識和理解財務工作的內部控制，監督并帶頭執行《會計法》，學校內部人員應遵守學校的各項規章制度，會計記錄必須翔實、清晰，各項預算編制與執行不折不扣。(2)樹立八種內部控制意識:全面預算控制意識;不相容職務相互分離控制意識;授權批準控制意識;會計系統控制意識;信息化技術控制意識;財產保全控制意識;風險控制意識;內部報告控制意識。(3)加強對會計從業人員的培訓，培訓內容應包括對其思想品德、職業道德培訓;業務技能、各項規章制度的學習掌握。通過這項工作使每個員工都敬業、愛崗，精通業務，熟悉自己的崗位職責和管理要求并嚴格遵守各項制度規定。

2.建立健全內部控制制度。(1)高校應在切實貫徹《會計法》和財政部制定的《內部會計控制規范—基本規范》的基礎上，從本單位會計工作實際出發，建立健全自身的會計內部控制制度，規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤和舞弊行為，使財會人員有法可依，有章可循。(2)加強財務制度建設，建立有效的支出約束機制。設計會計制度時要根據特定主體的性質、業務的范圍、分支機構和人員的多少以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，運用文字說明、流程圖等形式，使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理方法。(3)完善會計系統的控制內容和控制程序。完整的控制內容和程序包括:授權控制、不相容職位分離控制、文件記錄控制、資產與記錄保護控制和復核與稽核控制。

3.完善組織結構，落實崗位責任制。(1)會計機構應具有一定的獨立性，應根據特定主體的經濟經營規模，內部管理體制及業務量的多少等，確定會計機構的設置、人員的配置及其內部分工。會計機構的設置、人員的配備應本著精簡高效的原則。(2)一般情況下，處理每項經濟業務的全過程或某幾個關鍵環節都規定要由兩個或兩個以上的部門、兩名或兩名以上的工作人員分工負責，起到相互控制的作用。各職能部門必須要有明確的職責劃分，相關的權利、責任、義務也要分清楚。(3)建立科學的分級授權批準制度，學校各部門有關人員處理經濟業務必須經過授權批準才能辦理，各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員必須在授權范圍內辦理業務，對于超出常規范圍的例外或特殊業務應經過特別授權，并且只有經過授權批準的人員方可接觸資產和記錄，以最大限度地保護資產和記錄的安全完整。

4.改善預算編制方法。(1)預算編制要科學化，規范化。高校應高度重視財務預算的編制，以公正、公平、公開、合理、透明為原則，明確預算收入，細化預算支出。預算的編制要具有科學性、合理性，做到有根有據，充分可靠，避免預算工作的盲目性。采取“零基預算”和“彈性預算”相結合的預算編制手段，防止預算的剛性上升，同時具有合理彈性。(2)要加強預算的執行力度。在合理的預算編制基礎上，高校應該加強預算的執行與監控，已經審定的預算必須嚴格執行，各部門應圍繞預算指標，落實組織收入、控制支出的權利和責任，在預算范圍內開展辦學業務。對于特殊情況下確實需要突破預算的業務，要按照規范的程序申請，并嚴格審批程序。同時在執行過程中建立動態的預算執行控制管理模式。會計人員在辦理會計業務時，要隨時了解預算的支出情況，及時反饋信息。(3)加強對預算執行情況的考核評估。財務部門不僅負責預算的制度，而且對預算的執行情況要進行跟蹤分析，對預算的執行結果要進行評價。對預算執行情況的考核評估，可以考察各部門、各項目責任人以及財務會計人員的工作業績，可以衡量高校有限的辦學資源在各部門的配置狀況是否合理，同時也可以為以后年度財務預算的編制、執行以及高校長遠發展規劃目標的調整提供參考。各高校可以根據實際情況，建立考核評估指標，以不斷改進和完善預算管理，及時分析預算差異，查找原因，力保預算收入到位，控制預算內行政辦公費支出，確保高校合理的教學、科研業務支出。

5.強化內部審計的監督作用。(1)保證審計部門的獨立性。高校應設立獨立的審計部門，且必須由學校高層直接領導，使審計部門能夠合理充分發揮其職能。(2)高校內部控制制度涉及面廣，有些制度專業性政策性較強，這就要求內部審計人員具有廣博的專業知識和理論水平，要根據不同的內部控制制度采用不同的評審方法;此外，由于審計崗位的特殊性，內部審計人員還應具有高尚的品德及職業道德，以建立一個強而有力的責、權、利相結合的內部審計機構。(3)不斷改進審計方法，提高審計技術水平，把審計工作重點從財務收支監督轉變到經濟責任審計、效益審計上，轉變到提供管理咨詢和增值性審計服務上。內部審計應更多地參與高校的事前預防和事后控制。

參考文獻:

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[責任編輯 吳迪]