新形勢下預算執行審計應采取的措施

摘要:財政管理體制改革是一項復雜的系統工程，它必然會導致預算執行審計目標、審計重點、審計方式和方法的相應變化。本文就財政管理體制改革的主要內容及預算執行審計應采取的措施進行簡單評述，以對預算執行審計有所幫助。

關鍵詞:財政管理;預算編制; 績效審計

東營市東營區在2001年對現行財政管理體制進行改革和完善，建立公共預算，使預算編制的范圍更廣、方式更為合理，內容更為具體，增強了預算執行監督的可操作性，同時也給審計工作帶來了機遇和挑戰。

一、財政管理體制改革的主要內容

(一)改變賬戶設置方法，建立國庫單一賬戶體系，明確劃分收入性賬戶和支出性賬戶。收入直接繳入國庫或財政專戶，支出直接支付到商品和勞務供應者或用款單位，取消了中間環節，從制度上抑制財政資金使用中的各種腐敗現象。

(二)改變預算編制和預算執行方式，全面推行部門預算。整合政府財政收入，打破預算內外之分，將預算內外資金全部編入部門預算，捆綁使用，完善預算收支科目體系和定員定額標準，細化預算編制，實施綜合財政預算和“零基預算”，增強預算的法律嚴肅性和約束力。

(三)將預算編制、執行與監督相分離，減少了預算執行的隨意性，預算分配不規范、不透明、預算約束軟化等問題將逐步解決。

(四)全面推行政府采購制度，按照公開、公正、公平的原則，主要采取公開招標和競價的方式，購買政府所需要的商品和勞務。

二、新的財政管理體制下，預算執行審計應采取的措施

為適應東營市東營區財政管理制度的改革，預算執行審計也必須采取新的措施，與時俱進，才能充分發揮審計的監督作用。應重點把握以下幾個方面:

(一)深化部門預算執行審計，突出預算編制及執行情況

部門預算是預算管理體制改革的核心內容，部門預算編制是否科學合理，是否得以準確執行，直接影響到預算管理體制改革的成效。

1、預算編制審計的重點:檢查預算編制是否符合規定，是否進一步細化和規范;總預算會計制度執行是否嚴格，有無多頭開戶，撥付預算資金手續不完備的問題;非稅收入是否全部納入預算管理，是否實行預算內外資金統籌安排的綜合預算;是否按規定及時批復部門預算;是否存在分配透明度不高、預留待分配資金過大，專款分配不公平、撥付和使用不規范等問題。

2、預算執行審計的重點:對財政部門批復的預算，在執行中是否堅持先有預算、后有支出，嚴格按預算支出的原則辦事，有無直接或變相改變預算用途和使用方向的問題;是否存在虛列、轉移、經費串用的問題;有無擅自動用國庫庫款，以其他方式支配已入庫庫款，財政部門在審核資金中有無人情撥款、超預算、超限額撥款的問題;在無隨意改編預算規定的資金用途，預算資金撥付不到位的問題;有無批復不及時、隨意改變資金用途及損失浪費等問題;有無人為調整預算執行結果，少列或虛列預算支出的問題。

(二)強化政府采購審計，揭示資金使用情況

政府采購通過采購權、付款權、使用權的相互分離，在采購過程中引入充分的競爭機制，從源頭治理腐敗，提高財政資金的使用效益。政府采購審計應分三個層面，以不同的方式，有重點地開展:

1、對提出采購需求的行政事業單位審計的重點:是否按規定編制上報政府采購計劃，是否將列入政府采購目錄的項目都按規定由政府采購中心統一采購;采購項目的確定是否合規、科學，是否符合事業發展的要求，需要報批的項目是否按規定報經有關部門審查批準;采購人是否有將應當以公開招標方式采購的貨物或者服務采取化整為零的方式規避公開招標采購以及自行采購的行為;采購合同是否符合法律和政策以及采購預算的要求，是否認真履行采購合同及不履行的原因。

2、對政府采購中心審計的重點:是否按照有關規定開展政府采購;采購合同的管理是否規范，采購各環節的內部控制是否健全、有效;采購中心財務收支情況，主要是政府采購投標保證金收支及管理、采購中心自身財務收支和會計核算情況。

3、對采購項目審計的重點:項目采購準備是否符合規定;項目采購過程是否公開、公正、公平;項目采購合同履行是否符合規定，有無履約糾紛等;評價采購效益等等。

(三)加大國庫集中支付審計，反映賬戶設置及管理情況

國庫集中支付主要是建立預算資金以“國庫單一賬戶”、預算外資金以“預算外資金財政專戶”兩個賬戶為主的集中支付雙賬戶體系，同時設置“財政零余額賬戶”、“單位零余額賬戶”和“特殊資金賬戶”。國庫集中支付審計的主要內容是:

1、用款計劃的審批情況。用款計劃是財政集中支付的依據，對用款計劃的審計與單位的部門預算審計相結合;

2、收入的管理情況。審查所有財政性資金是否全部納入國庫單一賬戶管理，收入直接繳入國庫;

3、支出的管理情況。審查其是否支付到商品和勞務供應者或用款單位;

4、零余額賬戶的管理情況。審查其是否按規定進行清算，清算后余額是否為零;

5、國庫單一賬戶的管理情況。由于資金賬戶的集中，國庫單一賬戶的資金數額較大，國庫及財政部門對資金的調動能力增強，要注意審查有關部門是否借提高資金使用效率之名，違規調用財政資金。

(四)探索績效審計，評價支出效益情況

提高財政支出的使用效益是財政支出的核心問題。由于部門預算編制的程序、方法及依據處于摸索階段，加之缺少現成的經驗指導，財政部門批復的部門預算某些方面尚不夠完善。要抓住財政支出改革重點轉向支出領域的契機，探索財政績效審計。審計重點是:資源配置是否合理，重點項目有無投入產出效果差等問題;支出管理是否嚴格、科學，有無財政供養范圍過大和損失浪費等問題;各單位內部支出結構是否合理，使用是否與其職能相適應等問題。通過審計評價財政資金分配、使用的合理性、有效性，促進提高預算管理水平，提高財政資金使用效益。