淺論審計風險及其控制

一、審計風險產生的主要原因

1.外部原因

主要是指獨立于審計主體之外的原因，諸如審計主體面臨的社會環境、經濟環境、政治環境、法律環境等。

社會環境是指公眾素質、輿論導向等對審計風險的影響。如果社會公眾審計意識、參與意識、監督意識增強，企業便會積極主動地加強內部控制制度的建設，嚴格會計核算，降低審計風險。反之就會產生或增加審計風險。

經濟環境是指經濟政策、經濟成份、經濟體制、經濟法規等對審計風險的影響。市場主體多元化、經營方式多樣化、經營區域國際化等給審計單位帶來復雜化，被審計單位行為的不穩定性，如企業改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計人員對企業的情況難以及時全面地反映和科學評價，導致審計人員獲得信息不真實，作出審計結果不準確，從而增加了審計風險。

法律環境是指與審計相關的法律、法規、規章等對審計風險形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環境影響，也有地方層次上的法律環境影響。審計工作的依據是各級人大、政府和行業部門頒發的各種法律法規、規章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學或與審計工作實踐不銜接，審計人員就失去統一的判斷標準，增加風險機會。

2.內部原因

內部原因主要是指審計組織、機構或人員自身的原因。

①審計方法模式陳舊、單調，沿用過去傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計方法，很難發現新形勢、新情況、新環境帶來的新問題，產生新風險。在審計方法的選擇上，僅憑主觀意志、長官意志，不可避免地影響審計結論的正確性，從而發生偏差等。

②抽樣方法陳舊，沒有采用現代科學發展的成果技術進行抽樣，仍然采用判斷抽樣或統計抽樣。靠審計人員的經驗主觀判斷，極易出現漏、重、錯的現象，在具體審計工作中，審計人員取證、選用證據等方面帶有主觀隨意性，客觀上又存在很多不確定因素，一但工作馬虎，取證不充分，其審計結論也就很難做到合理。

③審計操作不規范，主要表現在一些審計人員隨意簡化程序，或抽調一些不懂業務的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義，審計結論、報告采用格式化，只換名稱和數字，交差完事。審計人員思想素質不高、政治立場不堅定、業務不熟、能力不強必然降低審計質量，帶來審計風險。審計單位的制度不規范、責任不明確、處理不到

位也會使審計工作走過場。

二、審計風險的的特征

1.審計風險的客觀性

現代審計不管采用何種審計方法，由于審計人員的業務水平、經濟業務的復雜、管理人員道德品質等因素，存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少損失的程度，但不可能完全消除風險。

2.審計風險的普遍性

審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。

3.審計風險的潛在性

審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。所以，審計風險只是一種可能的風險，在一定時期里具有潛在性。

4.審計風險的偶然性

審計風險是由于某些客觀原因，而非主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。肯定審計風險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。

三、審計風險的控制

審計風險存在客觀性、普遍性、潛在性、偶然性不可避免，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施，通過努力而降低其水平。

1.建立、健全相關法規、制度

建立健全審計相關法規、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，使其在審計內容、操作程序、方法體系、評價結果應用以及部門協調等方面有法可依、有章可循，提高經濟責任審計實踐的規范性。

2.有效利用社會審計的工作成果

現代審計的過程中，審計對象或審計客體一般已經過社會審計。因此，應當充分利用社會審計的工作及結果，以提高效率、降低風險。對社會審計工作及結果的利用可以采取以下兩種形式:一是對于財務報告信息等具有兩種審計共性特征的內容，可以將責任審計的部分工作委托給社會審計執行，以彌補審計資源不足的缺陷;二是利用社會審計的結果資料，與相關的會計師事務所進行聯系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業能力的基礎上，進一步實施針對性的審計程序，以取得充分適當的審計證據。

3.注重企業內部控制系統的評價

內部控制，是指經濟組織各層次管理者，為了提高經營效率、保護企業財產安全和提高會計信息的準確性，實現管理目標，通過各項制度化的程序和方法，協調組織內業務執行活動和經營管理環節的整體作用機制。內部控制系統評價是現代審計的重要組成部分，也是防范和控制經濟責任審計風險的關鍵點之一。企業內部控制系統包括會計控制和管理控制兩個組成部分，會計控制主要包括交易授權、職責劃分、憑證與記錄控制、資產接觸與記錄使用、獨立稽核等控制程序，對會計控制實施符合性測試，可以明確實質性測試的性質、時間和范圍，提高審計效率，降低檢查風險;管理控制，是指根據一定的經營方針，為合理而有效的進行經營活動而建立的各種控制，是會計控制建立的基礎，企業管理控制主要包括戰略計劃、預算準備、財務績效報告分析、績效計量、管理者補償等控制程序，對管理控制的評審可以發現企業經營的潛在風險領域，為量化經營風險和控制審計風險奠定環境基礎。

4.嚴格履行相關審計程序

審計程序是為保證審計質量而制定的必須經過的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加審計風險。經濟責任審計既要嚴格執行《審計法》規定的審計程序，又要執行“兩個暫行規定”的有關內容，做到依法審計、依法處理處罰。

①審計準備階段。這一階段包括審計立項、編制審計方案、下達審計通知書等審計程序，審計立項必須有受托依據，由干部主管部門或紀檢監察機構向審計部門提出審計委托建議;審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守《國家審計基本準則》和“兩個暫行規定”的日期要求。

②審計實施階段。應切實貫徹“雙向承諾制度”，即審計雙方要對相應的事項作出書面承諾，被審計單位對所提供各種資料的完整性和準確性做出承諾，審計部門則作出實事求是、客觀公正的承諾，在審計取證過程中，應注意審計方法的科學性以及審計證據的充分性和適當性。

③審計終結階段。在形成審計意見和出具審計報告前，需要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。

5.建立相關性強的審計評價指標體系

建立相關性強的審計評價指標體系，目的在于正確評價領導干部業績、明確經濟責任，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數量特征和質量關系對領導干部責任的履行情況進行評價。審計評價指標體系的設置應當體現相關性原則:

首先，指標體系的設置應當體現經濟責任為主的原則，因為審計機關對企業領導人員監督而實行的經濟責任審計，所檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，重點是直接經濟責任，還包括與經濟責任有關的主管責任，這是由審計機關的職責和權限決定的，盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權，勢必人為加大經濟責任的審計風險。

其次，指標體系的設置應當系統化、規范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，并且能夠全面反映領導干部的經濟責任。

6.提高人員素質、強化風險意識

審計人員必須具備良好的政治素質、職業道德和業務素質。如果審計人員自身不具備清正廉潔、實事求是的政治素質，對審計中發現的問題避重就輕、輕描淡寫，甚至故意隱瞞、扭曲真相，不但使審計風險大大增加，甚至會將整個任審計工作陷入只治標不治本的尷尬境地;審計人員的職業道德水準高低同審計風險的高低成反比，提高審計人員的職業道德水準、增強其責任心，審計風險發生的可能性就會大幅度降低:為了提高審計人員的業務素質，審計機關應當加強審計人員的業務培訓和后續教育工作，不斷更新知識，培養一專多能的復合型審計人才，以適應日益發展的經濟責任審計的需要。

因此，各級審計機關要把干部的素質教育擺到重要議事日程，加大對干部的培訓力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業務能力、現代科技等方面的培訓，努力建設一支剛直、廉潔、效率、嚴謹的審計隊伍。另外，各級審計機關必須強化經濟責任審計的風險意識，每一個審計人員要在思想上高度重視審計過程中的風險因素，不能把風險控制僅僅講在口頭上，而是要切切實實的體現在審計的過程中。

由于審計風險是可控的，所以我們要嚴格遵循相關審計政策，借鑒國外先進的審計理念，不斷研究審計理論和典型案例，逐步提高審計質量，把審計風險降到最低水平。