上市公司會計(jì)風(fēng)險的成因與應(yīng)對

張淑麗

（大慶油田文化集團(tuán)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，黑龍江 大慶 163453）

所謂上市公司會計(jì)風(fēng)險是指上市公司會計(jì)報表存在重大錯誤或漏報，而導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這里包括兩個方面的含義:一是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報表，但實(shí)際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計(jì)報表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計(jì)師察覺的可能性;二是注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯誤的會計(jì)報表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

1 上市公司會計(jì)風(fēng)險的成因

會計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生有內(nèi)、外部兩大原因，內(nèi)部原因取決于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制系統(tǒng)，外部原因則取決于審計(jì)人員的判斷力。由內(nèi)部原因而產(chǎn)生的風(fēng)險是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。由外部原因而產(chǎn)生的風(fēng)險是檢查風(fēng)險，這種風(fēng)險是由注冊會計(jì)師控制的，也是注冊會計(jì)師調(diào)控會計(jì)風(fēng)險的最主要因素。主要有三方面原因:

1.1 注冊會計(jì)師方面原因。

注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中采用了沒有意識到的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，或者錯誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。而這方面主要是由注冊會計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)道德等因素決定的。

1.2 被審計(jì)單位方面原因。

由于被審計(jì)單位原因，會增加財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報可能性，從而增加注冊會計(jì)師風(fēng)險:(1)財(cái)務(wù)報表編制不符合合法性、公允性，其中包括會計(jì)信息本身的不確定性導(dǎo)致編報者難以把握而致使編報出現(xiàn)重大錯報、漏報;或是會計(jì)人員的故意行為致使重大錯報、漏報出現(xiàn)。這樣的財(cái)務(wù)報表客觀上已經(jīng)存在了風(fēng)險隱患，如果注冊會計(jì)師通過測試未能發(fā)現(xiàn)其中錯報、漏報，風(fēng)險就轉(zhuǎn)移到注冊會計(jì)師上了。(2)企業(yè)未來經(jīng)營失敗，依據(jù)會計(jì)信息做出投資決策的投資者就會遭受損失，為了挽回?fù)p失，投資者就可能把注冊會計(jì)師推上法庭。(3)企業(yè)管理當(dāng)局欺詐行為是注冊會計(jì)師風(fēng)險的重要根源。

1.3 環(huán)境方面原因。

一是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對上市公司會計(jì)信息的依賴程度及其影響范圍擴(kuò)大會導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險增加;二是法律規(guī)定是上市公司會計(jì)風(fēng)險是否產(chǎn)生及大小的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。法律是國家要求會計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)會計(jì)責(zé)任的強(qiáng)制措施。目前，會計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任的對象與內(nèi)容呈擴(kuò)大趨勢。隨著市場經(jīng)濟(jì)觀念深入，法律意識增強(qiáng)，廣大投資者、利益相關(guān)者將逐漸拿起法律武器維護(hù)自己合法權(quán)益，上市公司會計(jì)風(fēng)險也隨之增加。

管理舞弊的問題。自從凈資產(chǎn)收益率(ROE)作為上市公司申請配股的依據(jù)之一，上市公司在ROE數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為，曾經(jīng)有一項(xiàng)“會計(jì)誠信基本評價”調(diào)查表明，有71%的人認(rèn)為單位負(fù)責(zé)人是造成會計(jì)信息失真的主要原因，說明企業(yè)管理層舞弊是會計(jì)行業(yè)面臨的最大執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

公司治理結(jié)構(gòu)問題。由于一些公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，監(jiān)督、制約功能形不成合力，導(dǎo)致會計(jì)管理關(guān)系的嚴(yán)重失衡，在公司治理結(jié)構(gòu)缺失、經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有真正分離、出資者缺位的情況下，在對上市公司會計(jì)信息的真正管理上，注冊會計(jì)師的聘任雖然要經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，聘任注冊會計(jì)師的權(quán)力實(shí)際上還是掌握在管理層手中，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時很難做到真正的獨(dú)立。經(jīng)營管理者由被審計(jì)對象變成了審計(jì)委托人，決定著注冊會計(jì)師的聘用、續(xù)聘、解聘、付費(fèi)等事項(xiàng)，在一些重大的會計(jì)、審計(jì)問題上與注冊會計(jì)師討價還價，使會計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)的關(guān)系中處于從屬地位，嚴(yán)重破壞了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低了審計(jì)的價值，增加了會計(jì)風(fēng)險。

法律環(huán)境的影響。由于當(dāng)前我國的法律制度尚處于逐步健全和完善階段，一些重要的法律、法規(guī)及行政規(guī)章還未出臺，而已有的一些法律制度不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速轉(zhuǎn)變的要求，有待修訂和完善。會計(jì)工作中對一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性、評價、處理、處罰相對困難，有的無依據(jù)，有的依據(jù)不清，有的依據(jù)政出多門且相互矛盾，使會計(jì)行為在一定程度上容易出現(xiàn)隨意性，會計(jì)執(zhí)行力度和工作深度存在著某些方面缺位、某些方面越位的情況，潛藏了一定的會計(jì)風(fēng)險。

2 上市公司會計(jì)風(fēng)險的應(yīng)對

2.1 明確劃分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)責(zé)任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性;而審計(jì)責(zé)任則是對被審單位的財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計(jì)風(fēng)險，應(yīng)由被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料，對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進(jìn)行擔(dān)保等做出說明，以明確劃分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險。

2.2 規(guī)范上市公司會計(jì)核算和申報管理程序

一是建立會計(jì)信息三級復(fù)核制度，確保搜集的會計(jì)信息客觀、真實(shí)、充分、有力;二是要重視會計(jì)工作的基礎(chǔ)資料的整理和分析。會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的根本，是會計(jì)信息形成過程中的工作記錄和獲取的源頭。在工作中要認(rèn)真編寫會計(jì)憑證，以減小和化解初始工作風(fēng)險;三是出具合理的會計(jì)報告。會計(jì)人員要依據(jù)基礎(chǔ)的會計(jì)信息，做出合理判斷，出具相應(yīng)的會計(jì)報告。

2.3 改進(jìn)會計(jì)方法和手段

一方面在進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇，使其能充分代表總體的特征，合法合規(guī)。同時應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項(xiàng)，應(yīng)盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項(xiàng)，在會計(jì)報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。另外，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助方法，迅速提高會計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助軟件，建立會計(jì)集中作業(yè)平臺。

2.4 完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

目前，上市公司在公司治理方面還存在很多缺陷，這樣會導(dǎo)致公司丟失誠信。完善公司治理，一是從公司內(nèi)部強(qiáng)化管理，另一方面也是最為重要的是需要相關(guān)的政府部門制定一些強(qiáng)制性的公司治理原則，監(jiān)督上市公司的行為。

[1]楊成文，成麗.上市公司盈余管理行為研究[J].財(cái)會通訊，2007，第 5 期.

[2]葛家澍，杜興強(qiáng).中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)(上)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2007.

[3]于長春.新舊會計(jì)準(zhǔn)則差異實(shí)務(wù)導(dǎo)讀[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.