對深化企業真實性審計的思考

田宏

（新疆哈密農十三師審計中心，新疆 哈密 839000）

隨著社會經濟的發展，會計處理方法不斷創新，會計資料失真現象較為普遍，而與之相適應的企業審計方法也有待完善和深化。企業財務審計的總體目標是對被審計企業資料的真實性和合法性實施監督。審計人員要運用所學的審計技術和方法，保持合理的謹慎和職業懷疑態度，最終充分實現審計目標。本人從多年的審計工作實際,對深化企業真實性審計有以下幾個方面的認識。

1 審計企業財務收支的真實性,是整頓和規范市場經濟秩序的一項基礎工作。

所謂“真實”，就是指與客觀事物相符。就企業財務會計資料而且是言，真實就是會計信息與企業的實際情況相符。企業財務的真實性包括：一致性。即企業在正確執行《企業會計準則》的前提下，會計報表、賬簿、憑證反映的數據一致性，會計報表列示沒有錯誤，資產的內在質量與報表反映一致。存在性。即企業財務報表反映的都是企業發生的事實，沒有虛假的財務收支現象，且為企業所實際擁有。完整性。即企業所發生的全部經濟業務都應得到記錄，并在報表中列示，沒有賬外資產等。

2 正確看待真實性與合法性、效益性的關系

審計機關要體現為整頓和規范市場經濟秩序服務，要加倍重視對企業財務收支真實性的審計，但又不能僅限于真實性，還應審查企業財務收支的合法性和效益性。

真實是基礎，在企業審計中突出對真實性的審計，即可以防范審計風險，又可以使合法性、效益性的審計質量得到基礎性的保證。但真實的不一定是合法的、有效的，而審計的最終目標不僅僅是評價企業財務收支的真實性，為宏觀調控提供真實的依據只是審計監督的一方面作用，最終落腳點還是要保證企業經營活動的合法、有效。

真實，也是在合法的前提下的真實，不合法的“真實”更是不允許的。同樣不真實本身就是違法違規的，不真實也就無合法可言。

效益必須是符合規定的真實效益。真實性是效益性的基礎，對企業效益審計應在對真實的基礎上進行，不要把效益審計同財務收支審計割裂開來，對效益的審查是對真實合法性審計的延伸和發展。在搞清企業財務收支的真實、合法的基礎上，根據已掌握的資料，對企業的效益情況進行評價，并提出改善管理、提高效益的切實可行的建議。

3 對企業財務收支真實性審計的內容和方法

審計機關對企業財務收支的真實性審計就是指審計機關對被審計單位財務收支以及會計報表所反映的全體內容所做出客觀真實的評價。內容包括：

一是對企業核算基礎工作進行核查、測試。企業所采用的會計政策和會計核算是否符合規定，計算是否正確等。財表、賬賬、賬證、賬實核對是否相符。

二是根據企業賬面反映的內容，進一步核實有無潛在的呆壞賬損失，有無虛假的收入和支出等。

三是對企業財務報表完整性的審計，檢查有無賬外企業、賬外資產體外循環的現象，重大事項是否得到了恰當的披露，有無欺瞞現象。

對企業財務收支的真實性的審計主要運用以下方法：

3.1 強化企業內部控制測評工作

審計實踐表明，企業會計信息失真的根源往往在于財務管理內部控制制度不健全或制度流于形式。內控制度是為了維護財產的安全與完整，保證會計信息的真實與可靠。根據內部控制測評的結果確定審計的范圍和重點，對于提高企業真實性審計質量和效率，防范審計風險具有重要作用。

3.1.1 健全性測評。運用一定的方法，執行一定的程序，調查了解企業內部控制情況，并做出相應的記錄和初步評價。在調查了解內部控制時，可將企業的經濟業務劃分為若干業務循環，然后針對每一項內容所要實現的調查目標和所要了解的問題，進行逐項調查了解，并將具體情況用文字或圖表形式記錄于工作底稿中，并進行初步評價。

3.1.2 符合性測評。通過一定的方法，對內部控制的實施情況和有效程度進行的測試，它是審查企業實際運行中的內部控制是否有效，評價企業經濟活動運行與相關的內部控制的符合程度。可用實地觀察、核對詢問和復核等方法對內部控制的符合程度和運行狀況兩個方面進行測評。

3.1.3 綜合性評價。對內部控制的總體評價是在初評的基礎上，根據符合性測評的結果做出的進一步評價，目的在于評價內部控制的可信賴程度。據以確定實質性審計程序。其主要內容有：一是針對內部控制的缺陷，向企業提出改進建議；二是重新調整對內控制的依賴程度，修訂審計計劃；三是針對內部控制的缺陷提出在實質性檢查中的措施，提高實質性測試的針對性，針對企業內部控制的每一個缺陷提出相應的進一步審查措施。

3.2 重視企業會計政策運用情況

3.2.1 檢查企業運用會計政策的合法性和合理性。企業是否嚴格按照會計準則和統一會計制度規定的原則采用適合于本企業的會計政策，有無存在采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策問題，或者不根據企業自身特點而盲目采用會計政策的問題。

3.2.2 檢查企業運用會計政策的一致性及會計政策變更的合法性。根據準則規定，會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。檢查時要注意企業是否濫用會計政策，以調節各期經營成果和粉飾財務狀況。檢查確需變更會計政策情況是否符合法律或會計準則等行政法規、規章的要求，或看其是否因會計政策變更能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。

3.2.3 檢查企業會計政策運用和變更及其對企業財務狀況、經營成果的影響情況是否得到充分的披露和反映。主要審查是否在有關財務報告中披露的反映有以下內容：會計核算所采納的會計政策；會計政策變更的內容及理由；會計政策對財務狀況及經營成果的影響數或者影響數不能合理確定的理由。

4 加強企業資產質量的審計

資產有助于企業目前和未來的經營活動，能給企業帶來經濟利益，其質量狀況關乎企業經濟效益甚至持續發展問題。實踐中不乏因忽視資產質量的審查和披露而導致審計失敗的例子。因此，企業真實性審計務必高度重視企業資產質量的審計，要重點關注以下幾類資產的質量情況。

4.1 存貨質量。企業的存貨通常在流動資產中占有很大比重，存貨數量及價值的計算，直接影響到資產負債表中資產價值的真實性，存貨成本與銷貨成本之間存在著有機的聯系，它的計價還會直接影響到當期和以后各期的財務成果。因此，審計時不但要核實賬面上所確定的期末存貨和應計入當期銷貨成本的存貨數量和價值，更要審查期末列入資產負債表中所列存貨的質量狀況，看其是否貨有所值，有無變質，是否冷背呆滯，查清企業有無因質量問題而造成存貨計價不真實的情況。

4.2 對外投資質量狀況。隨著我國金融體制改革所帶來的證券市場的迅速發展和完善，企業投資的范圍和渠道有了進一步的拓展，對外投資成為企業經營管理活動的重要組成部分并且在一定程度上影響著企業財務狀況和經營成果。因此，在企業真實性審計中除了要檢查單位對外投資的討價及會計處理真實性和合法性外，還要關注對外投資是否產生效益，調查投資效果情況，有無因決策失誤造成投資損失等問題。

4.3 固定資產質量。固定資產作為企業勞動生產資料在企業總資產中占有較大的比重，其存在的真實性和利用情況對企業財務狀況經營成果有重大影響，真實性審計中在審查固定資產入賬價值的真實合法的同時，還要重視對企業固定資產保管、維護和利用情況的調查，確定有無存在因管理不善造成固定資產被盜、毀損和提前報廢情況，調查企業固定資產使用狀況，有無利用不足或處于閑置狀況，以及該報廢資產超期服役從而影響生產效率、產品質量或造成其他安全隱患問題。

為了保證企業財務真實性審計目標，加強審計人員素質是關鍵，以更加先進的審計技術方法拓展審計的廣度、挖掘深度，提高工作效率，維護國有資產的安全完整。

[1]黃輝.論企業經濟效益審計的重點和方法[J].銅業工程，2007，(02).

[2]張宗亮.企業經濟效益審計初探[J].(工會論壇)山東省工會管理干部學院學報，2007，(03).