對我國現代成本會計發展問題的思考

摘要:當前，成本會計正經歷著前所未有的變化，這種變化主要體現在兩個方面:一是成本會計技術手段與方法不斷更新;二是成本會計的應用范圍不斷拓展。為此，本文闡述了成本會計正經歷著前所未有的變化，并詳細地分析了當前成本會計的發展歷程，以及管理理論與方法的創新對成本會計的影響，同時就成本會計如何順應國際國內市場環境及企業生產環境的變化提出了相應的對策。

關鍵詞:成本會計 發展歷程 對策

0 引言

一般而言，多數學者認為成本會計的產生經歷了三個階段:

早期成本會計階段(1880-1920年)。成本會計僅限于對生產過程的生產消耗進行系統的會計和計算，也稱記錄型成本會計。這時的成本會計主要有以下工作:建立材料的核算和管理辦法;建立工時記錄和人工成本計算辦法;建立間接制造費用的分配辦法。

近代成本會計階段(1921-1945年)。標準成本制度產生，預算控制進一步完善，成本會計形成了獨立學科，應用范圍更加廣泛。從工業企業擴大到各行業，并深入應用到企業內部的各個主要部門，特別是應用到企業經營銷售方面。

現代成本會計階段(1945年以后)。成本會計發展重點由事中控制、事后計算和分析轉移到事前預測、決策和規劃，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。開展成本的預測和決策、實行目標成本計算、實施責任成本計算、試行變動成本計算法、推行質量成本計算、開展價值工程、應用作業成本計算法、電子計算機在成本會計中得到廣泛運用。

1 現代成本會計的發展分析

對于現代成本會計的發展，我們可以沿著兩條線索來進行梳理:宏觀角度和微觀角度。

從宏觀的角度看，人們將影響成本的因素擴展到了生產系統以外。譬如戰略成本管理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍，一般包括3個方面:①價值鏈分析;②戰略定位;③成本動因分析。

從微觀的角度看，人們試圖對成本進行更加精確的分類，盡可能消除浪費，這是對傳統的成本會計系統進行的改進。例如，作業成本法(ABC)，就是把為生產一種產品所發生的所有作業，如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確。在作業成本法的基礎上，ABC法又發展為作業基礎管理。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。又比如全面質量管理(TQM)。TQM是本世紀60年代從傳統質量管理發展起來的，隨著國際國內市場環境的變化，TQM已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。TQM對計量和報告員工業績的會計來講，就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由5大類構成:①預防成本;②檢驗成本;③內部失敗成本;④外部失敗成本;⑤外部質量保證成本。

成本會計的發展變化內在原因是企業制造技術的變化以及管理理論與方法的創新。而后兩者又起因于外部環境的變化。企業外部環境的變化主要體現在以下兩個方面:市場的競爭狀況和顧客的需求變化，其根源在于需求決定生產。

2 具體解決對策

面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。

2.1 加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題;應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題:廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。

2.2 成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想。充分發揮成本會計的職能作用。

長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價:一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。

2.3 推進成本會計電算化

利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。

2.4 學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

2.5 總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性，這些都是值得總結和學習的。總之，近十幾年來我國企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，值得會計學術界深入學習，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善。

2.6 完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質

為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法;同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。