企業(yè)財務(wù)造假的原因及防范措施

摘要:會計造假是一個歷史問題，也是一個現(xiàn)實問題，將來不可避免的還會出現(xiàn)，人們無需大驚小怪，惟有夯實法治建設(shè)基礎(chǔ)，加大經(jīng)濟監(jiān)督力度，完善經(jīng)濟監(jiān)督體系，才能從根本上解決問題。本文從產(chǎn)生會計造假的根本原因、直接原因和間接原因三個方面進行了理性的、深入的分析，并對我國會計造假的成因、治假的對策作以下粗淺的探索。

關(guān)鍵詞:會計造價 原因 對策

0 引言

隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐，有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。防范和治理財務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

1 會計造假的原因

1.1 根本原因——兩權(quán)分離

會計造假的原因眾說紛紜，大多以獨特的視角從不同的側(cè)面進行了探究。如果透過表象來思考這一問題，人們不難發(fā)現(xiàn)，“兩權(quán)分離”才是會計造假產(chǎn)生的根本原因。

“兩權(quán)分離”是指資本所有權(quán)(表現(xiàn)為投資者擁有的投入資產(chǎn)權(quán))和資本運作權(quán)(表現(xiàn)為管理者經(jīng)營、運作投資者投入資產(chǎn)權(quán))的分離。也就是說，所有者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運作，而是委托他人完成管理運作任務(wù)。

1.2 會計造假的直接原因——利益驅(qū)動

1.2.1 政治利益。仔細地分析一下會計造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司。大企業(yè)，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)，在歷史上曾經(jīng)有過輝煌的業(yè)績，企業(yè)的領(lǐng)導人也都是一些頭面人物，有著較深的政治背景。但是，市場在變化，競爭格局在變化，這些企業(yè)沒有跟上變化了的形勢，管理模式依舊，產(chǎn)品式樣如故，從而使過去的優(yōu)勢逐漸消失。為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)領(lǐng)導形象，甚至有個別企業(yè)領(lǐng)導為了撈取政治資本，不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象，有意識地引導企業(yè)會計造假，行政干預銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報利潤應(yīng)上交稅收的資金。

1.2.2 經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益驅(qū)動會計造假主要是兩個方面:一是為了籌措資金。《公司法》對股份有限公司上市有著嚴格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等。為此，有些并不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至聘請一些會計“高手”來玩弄數(shù)字游戲，以實現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，計算期內(nèi)任何一年都必須高于6%”的配股資格線。有些上市公司競爭意識不強，經(jīng)營不景氣，面對“最近三年連續(xù)虧損”應(yīng)暫停上市的政策，不是依靠強化管理、增強競爭能力解決危機，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來保住其上市的“牌位”。二是為了偷逃稅款。據(jù)財政部公布的數(shù)字顯示，1998年有八成以上企業(yè)的會計信息失真，1999年有九成以上企業(yè)的會計要素失實，剔除客觀失真因素，占有較大比重的是為了偷逃稅款。

1.3 會計造假的間接原因——監(jiān)督不力

我國的審計監(jiān)督體系應(yīng)該說已經(jīng)相當完善，但是與飛速發(fā)展的經(jīng)濟仍有許多不適應(yīng)，這種不適應(yīng)將從某種意義上削弱審計應(yīng)有的功能，使審計的監(jiān)督處于疲于奔命、力不從心的狀態(tài)。監(jiān)督不力，在客觀上助長了會計造假行為的猖孤，致使會計信息失真、會計造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。

2 防范企業(yè)財務(wù)造假的措施

2.1 提高會計誠信，凈化社會環(huán)境

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要，為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，我們應(yīng)提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社會環(huán)境。

2.2 完善會計規(guī)則，減少會計操縱空間

2.2.1 改善會計準則的制定程序

首先，會計準則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識，特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經(jīng)驗，以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境，理解會計準則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次，應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度，即使是會計準則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因為知識不是一個靜態(tài)的概念，會計準則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是必然的。

2.2.2 完善會計法規(guī)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟國際化進程的加快，會計國際化已成為必然，我國必須加快深化會計改革的步伐，進一步完善會計準則及相關(guān)會計制度，規(guī)范會計行為，避免主觀隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距，這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。一是進一步完善《企業(yè)會計準則》，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，可以適當增加財務(wù)報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息，進一步完善并嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。二是在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。四是在準則的制定過程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間，在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。

2.3 加大處罰力度，提高財務(wù)造假成本

企業(yè)作為經(jīng)濟主體，其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為，企業(yè)是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當財務(wù)造假的預期成本大大低于造假的預期收益時，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此，加大對財務(wù)造假的懲罰力度，提高財務(wù)造假成本，無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁，一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才，非常“走俏”。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下，“好人也會變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財務(wù)造假的成本和風險，使造假者得不償失、無利可圖。

2.4 建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實《會計法》，促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進資本市場的健康發(fā)展，財政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，之后，財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定，這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管、防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標為導向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的實務(wù)設(shè)計。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔保控制等內(nèi)容。