企業存貨會計核算問題淺析

摘要:企業存貨的會計核算，應當根據國家統一會計制度的規定，恰當地判斷存貨的確認范圍，公允地選擇存貨的計量基礎和入賬價值，真實完整地記錄和披露存貨的收人、發出、結存等會計信息。因此，本文就企業存貨會計基本原則及其他理論方面進行了探討。

關鍵詞:會計基本原則 存貨會計

0 引言

由于我國各種會計標準的結構、模式不同，相同會計標準又在不同的范圍實施，國家統一會計制度構成復雜多樣使企業存貨會計核算變得有些茫然，會計實務中不斷出現舊問題、新情況，特別是出現一些常規存貨入賬價值錯誤，存貨發出處理隨意、混亂等淺層問題，需要對企業存貨會計核算的有關現行會計標準及會計實務處理加以梳理淺析，不斷提高會計信息質量。

1 存貨會計的主體假設

會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經濟單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業務才不會與其它主體的業務相混淆。不同主體的業務不能混合核算。每個主體都應該單獨給予評價。

會計主體假設在存貨會計中也同樣體現。比如:在存貨確認上，企業委托加工發出的存貨屬于委托方的存貨;已經銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方;購買方雖未提貨，在會計上也確認為購買方的存貨。

2 存貨會計的基本原則

2.1 一致性原則

假定分析一個企業兩年會計年度中的凈收入，如果該企業對存貨的計價方式在此期間由后進先出法改為先進先出法，它的凈收入將呈現大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結果。如果不揭示這一變更，會誤解為收入的增長是企業經營改善的結果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業中的所有企業采用相同的會計方法，也不意味著一家企業一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。

2.2 披露原則

披露原則認為企業的財務報表應當為報表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡而言之，企業應當提供關于經濟事項的相關的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業應當披露所采用的存貨計價方法。根據有關存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業錯誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。

2.3 重要性原則

重要性原則意味著企業只對企業財務報表產生重大影響的資產項目和經濟事項嚴格執行相應的會計方法。重要的信息，用會計術語來說，即重要性，指信息在財務報表中的歸集和恰當地表述方式將影響報表使用者作出決策。非重要項目信息在財務報表中的歸集和恰當地表述將不會影響任何人的決策。重要性概念使會計人員從嚴格按照公認會計準則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。

2.4 穩健原則

穩健原則體現為這樣一些會計思想:不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對一項資產以其合理范圍中最低的數字填列，而對一項負債以最高的數字填列。穩健原則指導會計人員在一項資產價值高于常規時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發生的情況下。

3 關于“可變現凈值”

存貨會計準則將可變現凈值定義為，“在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額”。該定義較之于國際會計準則和其他會計教科書更通俗，更易于理解。對于可變現凈值，我們認為，應作如下兩方面理解:

3.1 對于還需要進一步加工的存貨(如材料)，其估計售價應扣除的項目包括:至完工估計將要發生的成本，如因為將要加工還可能發生的其他輔助材料成本、加工工資及其它間接費用;因銷售將要發生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發生的各項流轉稅金等。例如，某企業期本庫存原材料一批，入庫時的實際成本為10000元。企業因產品更新換代，該批材料已經不適應新產品的需要，所以，一直積壓在庫。估計用該材料加工后的產品售價為12000元，因加工而發生的加工費用2000元，估計因銷售加工出來的產品發生廣告費用208元，因銷售產品而發生的增值稅、城市維護建設稅等流轉稅費計792元。則由于該批材料的成本為10000元，可變現凈值為[12000-(2000+208+792)]9000元。本期，企業應提取存貨跌價準備為[10000-9000]1000元。

3.2 對于不需要進一步加工的存貨(如庫存商品)，其估計售價應扣除的項目包括:因銷售將要發生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發生的各項流轉稅金等。因為庫存商品不需要加工，其至完工估計將要發生的成本也就沒有了。

4 關于發出存貨成本

企業發出庫存存貨成本的計算方法有多種，存貨會計準則把發出存貨成本的計算方法規范為5種，即個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法。我們認為，工業企業采用計劃成本法。商品流通企業采用售價金額核算辦法與存貨會計準則規定的“企業應當根據各類存貨的實際情況，確定發出存貨的實際成本”并不矛盾。工業企業采用計劃成本法也好，商品流通企業采用售價金額核算辦法也好，但在存貨出庫時，前后各期都應該采用一致的方法將計劃成本或者售價金額調整為實際成本。

5 關于加工成本

我國存貨會計準則將存貨的加工成本定義為“包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用”。我們認為，我國存貨會計準則只單純從自制材料、自制產品出發規范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類的存貨成本構成情況，這勢必會造成我國一些企業委托外單位進行物資加工，失去了核算依據。

我們認為，國際會計準則關于加工成本的定義更具有普遍指導意義。它不僅概括了企業自制的材料加工成本。企業自己生產產品的加工成本，也概括了企業委托外單位加工的材料成本。相反，我國存貨會計準則對存貨的“加工成本”定義，不僅與《企業會計制度》中關于“委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本”的規定相互矛盾，也很難理解委托外單位加工的物資，其加工成本包括哪些內容，即包括加工單位的直接人工、分配的制造費用，還包括其他什么。

6 關于存貨披露的信息

我國存貨會計準則將存貨披露的信息概括為9項內容。其中，“①材料、在產品、產成品等類存貨的當期期初和期末賬面價值及總額;②當期計提的存貨跌價準備和當期轉回的存貨跌價準備”，“③存貨跌價準備的計提方法;④確定存貨可變現凈值的依據;⑤確定發出存貨的成本所采用的賬面價值”和“⑥采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動加權平均法確定的發出存貨的成本的差異”與國際會計準則有關披露內容表述方面盡管不同，但意思卻是一致的，基本相同的。