解析企業會計控制與產權管理

摘要:隨著經濟的發展，我國的企業從單一業主制，經過合伙制，發展到今天的股份制形式，這種企業結構的不斷進步正是交易費用不斷降低的產權制度演進的過程。會計學作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實性等特征對引導資源的流動和配置有著獨特的優勢，會計控制職能作為會計本質內涵的外延，與產權有著密切關系，在保護產權主體的平等權益、財產所有權、使用權、收益權等起著重要的作用。為此，本文針對會計控制和企業產權管理的關系進行論述。

關鍵詞:會計控制 產權 管理

0 引言

現代企業制度的本質特征是出資人的所有權和企業法人財產權的分離，并形成特定的委托代理關系。委托代理理論證明，所有者與經營者的目標存在不一致性，往往是企業經營者犧牲所有者的利益而追求自身的利益，導致內部人控制的問題，嚴重侵害了所有者的利益，所以，分清理順會計控制和企業產權的關系至關重要，是企業健康發展的有利保障。

1 實行所有者會計控制的必然性

從企業內部控制的發展及其定義可以得出如下結論:

1.1 內部會計控制制度的內容完全屬于企業經營者的管理范疇，是企業內部管理的一部分。對于像企業本身股權變動之類的資本運營，內部控制無能為力，因為這是資本所有者的事情。

1.2 內部會計控制是在兩權分離條件下，企業外部有關各方對企業經營者及其對外提供會計信息的內在要求，其目的在于用其有效性來保證所提供的會計信息的真實性，以便揭示其受托經營管理責任。

1.3 內部會計控制是由經營者組織進行的，這種控制或多或少與管理者自身的目標相聯系，有時可能會與所有者的目標相背離。作為完善的有效控制離不開企業外部的控制，而對企業最有資格、最有權力、最有能力實施外部控制的，當然首選企業的所有者。

因此，所有者的會計控制作為外部控制是理所當然的。

2 資本控制的本質

依據國際會計準則對控制的定義，分析資本控制的各種手段及其形式，可以對資本控制做出如下的定義:“資本控制，是股權資本投資形成的，為實現企業整體組合持續規模財富最大化目標而統馭企業財務和經營決策，并據此從企業的經營活動中獲取利益的權利，以及為實施這種權利而進行的管理活動和手段。”從資本控制的定義中可以領略到:資本控制的惟一依據是股權資本投資，債務資本形成的控制不屬于資本控制，但構成外部控制;資本控制的主體是企業所有者;資本控制的目的是實現整體組合持續規模財富最大化，包括最低目標:資本持續保值和最高目標:資本無限增值;達到控制的標準是能夠統馭子公司的財務和經營決策，即形成實際控制;資本控制既指權力也指實施權利的活動和手段，本質上還是一種管理活動。

3 會計控制與產權的歷史關系

現代企業制度的本質特征是所有權與經營權的相分離，并形成特定的委托代理關系。委托代理理論證明，由于所有者與經營者的目標存在不一致性，要求對財產的歸屬，即產權進行界定，產權不確定，將導致資源配置的低效率，而明晰的產權可以對行為主體產生激勵，因為某項資源的產權確定后，其產權主體才對該資源有一個明確的預期，由此對資源的保護費用、投入資金和勞動的數量以及可望獲得的收益才是一致的，人們才能更好地利用和保護該資源。從會計學角度考慮，就應該對其進行計量、核算和監督、控制，以保護所有權主體的財產收益性。

無論從會計角度探討產權，還是從產權出發探討會計，兩者都是存在著密不可分的關系。在現代企業產權價值運動過程中，所有者和經營者是相分離的，所有者投資企業是所有權的具體價值運動形式，財產價值運動過程是使用權和經營權的具體價值運動形式，而價值增值過程則是收益權的具體價值運動形式，會計在這一過程中需要進行確認、計量、考核、披露、監督和控制，才能實現對不同產權主體的保護，明確產權主體的利益關系，合理有效配置資源。

4 會計控制與產權的辯證關系

4.1 產權的發展過程需要會計加以控制 在人類社會的采集和狩獵時期，是非排他性公有產權。這種產權形式由于使利益各方對資源的保護缺乏動力，使得人們開始尋求新的產權形式，即集體產權。集體產權的行使做出規則和約束，非該集體的成員不得主張同一權利，并伴隨著農業和畜牧業的出現，形成社會分工。排他性的產權形式—最初是排他性的公有產權—出現之后，會計的產生就成為必要。會計是對價值運動的數量方面的記錄和反映。因為價值依附于財產物資，因此對價值運動的數量方面的記錄，實際上是以記錄主體擁有對被記錄之財產物資的排他性產權為前提的。這種排他性產權可能是所有權，也可能是使用權。倘若記錄主體不擁有對任何物資的排他性產權，也不能向其他主體提出擁有這種權利的要求，則記錄就沒有必要，因為記錄是要花費成本的，不擁有排他性產權意味著記錄對記錄主體沒有任何收益。在記錄主體擁有的具有排他性產權的財務物資的數量和種類增多，且變動頻繁的情況下，記錄主體為了弄清自己擁有之權利及其變動，則必產生對其加以記錄之需要，隨著經濟的發展，產權結構也日益復雜，記錄主體(會計主體)除確定主體本身享有的產權外，同時必須確定主體對外的義務，即主體相關利益人所享有的產權。此時，會計記錄及會計處理就變的越來越重要。

因此，會計在明確和界定產權過程中起著至關重要的作用，保護產權主體利益免受他人損害，并加以控制。

4.2 現代企業受托責任下，會計控制的過程就是保護產權的過程

從現代會計的雙重受托責任去看會計控制，會計作為一種契約的集合體，會計的核算職能和控制職能都應是一種權利，是委托—受托關系的構成要素和聯結雙方的責任紐帶，必須履行雙重的報告責任即外部會計報告的責任和內部管理報告的雙重責任。因此，會計也就對同一委托—受托的客體即會計對象相應地表現出對外進行會計反映(提供會計信息)和對內進行會計管理(利用會計信息)的兩大基本功能。

對會計職能的研究最早源于西方，其發展演變經歷了內部牽制、內部控制以及內部控制結構三個階段。但一般認為，會計控制是內部控制的重要內容和手段，從美國審計委員會和我國財政部對會計控制的定義比較，可以看出，會計控制是指為了保護資產的安全、完整和會計信息的真實、可靠而制定的各種方法和程序。會計的監督職能是對會計的界定進行再認定，這種再認定一是檢查是否按既定的契約或制度行事，二是檢查產權結構是否被侵蝕，因此，會計的監督職能在于保護產權(伍中信，1998)。在這一過程中，會計控制的過程就是為了經營者、所有者自身價值利益目標的實現，這一目標的實現，也就完成了不同產權主體利益的保護。

5 研究兩者關系的意義

5.1 明確了會計控制與產權的關系，才能明確會計控制職能在產權價值運動過程中的重要作用，達到對產權的有效保護。

5.2 明確了會計控制與產權的關系，才能為企業產權主體提供有關收益的信息，實現主體利益。

總之，產權的基本內容，即使用權、收益權、處分權與轉讓權等方面都與會計密切相關。我國正處在轉型時期，基本會計準則制訂多年，已經不符合現代企業產權改革的要求，明確兩者的關系，對企業產權主體進一步如何利用會計控制，制定適當的會計控制方法和程序來保護其利益有著重要的作用，同時也要求隨著實踐的不斷發展，會計職能的重心由核算型轉為管理型，會計核算的重心由有形資產轉移到無形資產，會計計量模式呈現出貨幣計量與非貨幣計量并重等改革，使得會計報告的形式、內容及傳遞方式適應現代企業的要求。