小議企業(yè)集團(tuán)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系

摘要:隨著改革的深化與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的建設(shè)與發(fā)展已取得良好的成效。但隨著企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大型化，布局的分散化，成員的多元化，結(jié)構(gòu)的層次化，經(jīng)營(yíng)的多角化以及國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，使企業(yè)集團(tuán)面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了獲得和保持集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保證集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)除了要開(kāi)拓和維護(hù)外部市場(chǎng)，更要加強(qiáng)進(jìn)行內(nèi)部管理，高度重視自身的建設(shè)與發(fā)展，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。如何科學(xué)、有效地進(jìn)行內(nèi)部管理，發(fā)揮內(nèi)部潛力，已成為越來(lái)越多企業(yè)管理者的共識(shí)，而大力推行責(zé)任會(huì)計(jì)無(wú)疑是企業(yè)集團(tuán)管理階層的必然選擇。

關(guān)鍵詞:責(zé)任會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 理論研究

1 企業(yè)集團(tuán)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.1 實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性

企業(yè)集團(tuán)是由不同企業(yè)聯(lián)合起來(lái)共同經(jīng)營(yíng)的聯(lián)合體。由于企業(yè)集團(tuán)形態(tài)的多樣性和集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的多層次性，以及集團(tuán)追求整體目標(biāo)利潤(rùn)最大化的特點(diǎn)，決定了企業(yè)集團(tuán)不僅要選擇靈活多樣的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，還要有與之相適應(yīng)的財(cái)會(huì)管理制度;不僅要拓展外圍發(fā)展，還要有完善的內(nèi)部控制輔之，而責(zé)任會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這一要求的一種內(nèi)部控制會(huì)計(jì)。

責(zé)任會(huì)計(jì)是以為企業(yè)管理者提供各責(zé)任中心履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息為目的，按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，將企業(yè)內(nèi)部各核算單位劃分為若干責(zé)任中心，并將企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各責(zé)任中心，由其對(duì)本身可控的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)行自我控制，以控制完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理工作。

1.2 集團(tuán)責(zé)任會(huì)計(jì)的主體和客體

在企業(yè)集團(tuán)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)之前，必須明確責(zé)任會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，即責(zé)任會(huì)計(jì)主體。企業(yè)集團(tuán)責(zé)任會(huì)計(jì)主體就是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心。責(zé)任會(huì)計(jì)主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是一個(gè)由若干企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組織起來(lái)的集團(tuán)公司，是按照正確處理企業(yè)與所有者關(guān)系的要求設(shè)立的。而責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)，是集團(tuán)內(nèi)部的一項(xiàng)管理工作，要求明確集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任歸屬，要求正確處理集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心之間以及各個(gè)責(zé)任中心與集團(tuán)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因而，各個(gè)責(zé)任中心應(yīng)成為相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部核算單位，分別反映各自在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的耗費(fèi)以及工作成果。集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)調(diào)撥，從集團(tuán)整體來(lái)看，既不會(huì)增減集團(tuán)的收益或損失，也不會(huì)增減集團(tuán)的資產(chǎn)或負(fù)債，但從各個(gè)責(zé)任中心來(lái)看，則可能影響其耗費(fèi)或工作成果，影響各個(gè)責(zé)任中心之間相互的經(jīng)濟(jì)利益。責(zé)任會(huì)計(jì)上述的特點(diǎn)決定了責(zé)任會(huì)計(jì)的主體是集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心。集團(tuán)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)的一切工作都應(yīng)圍繞責(zé)任中心進(jìn)行。

集團(tuán)責(zé)任會(huì)計(jì)的客體是責(zé)任中心可控的資金運(yùn)動(dòng)。具有以下特點(diǎn):①責(zé)任會(huì)計(jì)是以責(zé)任中心為主體進(jìn)行管理;②責(zé)任會(huì)計(jì)所管理的資金運(yùn)動(dòng)，主要是各責(zé)任中心以價(jià)值形式表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)、占用和成果，也就是與責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的指標(biāo);③作為責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)象的這些指標(biāo)，應(yīng)該是各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限范圍內(nèi)可以控制的指標(biāo)。

1.3 建立責(zé)任會(huì)計(jì)的一般原則

1.3.1 責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則，就是要明確各個(gè)責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，同時(shí)賦予它們相應(yīng)的管理權(quán)力，還要根據(jù)其責(zé)任的履行情況給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲。責(zé)、權(quán)、利三者的關(guān)系是:各責(zé)任中心承擔(dān)的責(zé)任是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體目標(biāo)、提高集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，是衡量各責(zé)任中心工作成果的標(biāo)準(zhǔn);賦予各責(zé)任中心相應(yīng)的管理權(quán)力，是其能夠順利履行責(zé)任的前提條件;而根據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任履行情況給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，又是調(diào)動(dòng)其積極性、提高經(jīng)濟(jì)效益的動(dòng)力。根據(jù)這一原則，各個(gè)責(zé)任中心只對(duì)其可以控制的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)，而不對(duì)其不可控的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)。

1.3.2 總體優(yōu)化原則 總體優(yōu)化原則要求各責(zé)任中心目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要有助于集團(tuán)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使兩者的目標(biāo)保持一致。建立責(zé)任會(huì)計(jì)的目的是有效地促進(jìn)各責(zé)任中心的工作，為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體目標(biāo)而努力。

1.3.3 公平性原則 公平性原則是指各責(zé)任中心之間相互經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理應(yīng)該公平合理，應(yīng)有利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性。根據(jù)這一原則，在編制責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算時(shí)，應(yīng)注意預(yù)算水平的協(xié)調(diào)性。

1.3.4 可控性原則 可控性原則要求在建立責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)首先明確劃分各責(zé)任中心的職責(zé)范圍，使他們?cè)谡嬲苄惺箍刂茩?quán)的區(qū)域內(nèi)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。每個(gè)責(zé)任中心只能對(duì)其可控的成本、收入、利潤(rùn)和資金負(fù)責(zé)。在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)報(bào)告中，也只應(yīng)包括他們能控制的因素，對(duì)于他們不能控制的因素則應(yīng)排除在外，或只作為參考資料列示。只有這樣，才能責(zé)任分明，獎(jiǎng)懲合力。

1.3.5 反饋性原則 反饋性原則要求各責(zé)任中心對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，提供信息的主要形式是編制責(zé)任報(bào)告。通過(guò)各責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告，應(yīng)能使有關(guān)的負(fù)責(zé)人對(duì)發(fā)生的脫離責(zé)任預(yù)算的差異做出及時(shí)、恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，加強(qiáng)對(duì)各責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，使集團(tuán)的浪費(fèi)、損失減到最低程度。為了使有關(guān)的負(fù)責(zé)人能夠?qū)Ω髫?zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制，責(zé)任報(bào)告的編制應(yīng)該及時(shí)，數(shù)據(jù)應(yīng)該準(zhǔn)確。在責(zé)任會(huì)計(jì)中，要求對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況有一套健全的跟蹤系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，使各個(gè)責(zé)任中心能保持良好、完善的記錄和報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，而且通過(guò)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比、分析，迅速運(yùn)用各自的權(quán)力，控制和調(diào)節(jié)他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.3.6 重要性原則 重要性原則，也稱例外管理原則，就是要求各責(zé)任中心對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的重點(diǎn)差異進(jìn)行分析、控制。重點(diǎn)差異有兩層含義:一是指對(duì)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體預(yù)算、責(zé)任中心預(yù)算或?qū)ι鐣?huì)效益有實(shí)質(zhì)性影響的差異;二是指數(shù)額較大的差異。通過(guò)對(duì)這類差異的分析、控制，以求達(dá)到事半功倍的效果。

2 集團(tuán)責(zé)任會(huì)計(jì)體系內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系內(nèi)容包括:責(zé)任中心，內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)，責(zé)任預(yù)算，責(zé)任控制與考評(píng)四個(gè)方面。

2.1 劃分責(zé)任中心 建立責(zé)任中心是責(zé)任會(huì)計(jì)體系的首要問(wèn)題。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制，雖然也有內(nèi)部核算單位，但其主要是按照企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的，沒(méi)有突出各內(nèi)部核算單位的責(zé)任范圍，不能從各內(nèi)部核算單位的類別中明確看出其應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任。為了真正落實(shí)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)建立以其主要負(fù)責(zé)人為責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任中心。

2.2 建立內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng) 集團(tuán)建立內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)，應(yīng)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制的基礎(chǔ)上，完善各責(zé)任中心之間的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)制度，確定各種類型的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格，使之能夠合理反映各責(zé)任中心應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行考評(píng)提供客觀依據(jù)。

2.3 編制責(zé)任預(yù)算 建立責(zé)任中心，實(shí)質(zhì)上是對(duì)集團(tuán)整體目標(biāo)按照責(zé)任權(quán)限和責(zé)任范圍進(jìn)行責(zé)任分割，而這種分割需要通過(guò)制定一系列的指標(biāo)來(lái)制定。責(zé)任預(yù)算就是責(zé)任中心的奮斗目標(biāo)，也是考評(píng)責(zé)任中心工作成果的標(biāo)準(zhǔn)。通常預(yù)算可以按銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、人工、管理等職能以及資本支出等專門決策來(lái)編制。

2.4 實(shí)施責(zé)任控制與考評(píng) 責(zé)任控制是對(duì)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過(guò)程加以約束和進(jìn)行調(diào)控，對(duì)編制責(zé)任預(yù)算產(chǎn)生的差異予以糾正。責(zé)任控制是實(shí)行責(zé)任預(yù)算的有效手段，一方面應(yīng)實(shí)行自上而下的控制，另一方面就是由各責(zé)任中心對(duì)各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照責(zé)任預(yù)算進(jìn)行自我約束和調(diào)節(jié)，使之按既定的目標(biāo)進(jìn)行。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)在責(zé)任中心編制責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、考核，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、揭示不足，同時(shí)對(duì)責(zé)任中心的責(zé)任者按照預(yù)算的完成情況給予合理的獎(jiǎng)懲，以便充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性。

以上四個(gè)方面相互聯(lián)系、相互制約、互為條件，共同構(gòu)成責(zé)任會(huì)計(jì)的完整體系。前兩個(gè)方面為責(zé)任會(huì)計(jì)的前提，即實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)必須建立責(zé)任中心，必須要有完善的內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng);后兩個(gè)方面為責(zé)任會(huì)計(jì)的職能，即實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)必須在事前編制責(zé)任預(yù)算，事中對(duì)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行控制和核算，事后對(duì)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。

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