視同銷售在增值稅與企業所得稅會計處理上比較分析

摘要:視同銷售在增值稅與企業所得稅會計處理上存在差異，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，均為增值稅的視同銷則視同銷售行為。將貨物出售行為。對于貨物在同一法人實體內部的轉移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業所得稅。除此之外都作為所得稅的視同銷售。本文將視同銷售在增值稅和企業所得稅上的差別一同作了全面的比較分析。

關鍵詞:視同銷售 增值稅 企業所得稅 會計處理

0 引言

視同銷售是分為會計和稅收上的兩條線，在進行會計統計時，其銷售成果會作為銷售業績來看，而在進行稅收時，則不并不作為銷售業績來看。本文將對視同銷售在增值稅和企業所得稅上的相同點和不同點作了全面的比較分析。

一般來說，視同銷售可以分為增值稅視同銷售和所得稅視同銷售，二者其實在本質上并沒有什么不同，都是屬于會計處理的范疇，但是在稅收意義上的差別較大，以下是對一些二者異同點的一些分析和探討。

1 增值稅視同銷售

對于外來的貨物，企業需要按照規定扣押以進項的稅額，不視為銷售行為。然后在將貨物的外購情況詳細記錄，再按照成本了結。會計分錄為:

借:在建工程(或管理費用、開發支出等)

貸:庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

如果不是外購的貨物，而是委托生產或者是委托加工的，這個情況下的行為就是銷售行為。所我我們企業應該詳細記錄貨物的成本和公允值，按照增值額數計算，再按照成本了結。會計分錄為:

借:在建工程(或管理費用、開發支出等)

貸:庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

無論是將對于外來的貨物，不視為銷售行為，還是而是委托生產或者是委托加工的，這個情況下的行為就是銷售行為。其實質都與增值稅有關，都在會計意義上是有效的。由于在會計處理上企業對外捐贈貨物不符合確認收入的條件，因此在會計上不作收入處理。會計分錄為:

借:營業外支出

貸:庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

2 所得稅視同銷售

贈品實物一般不入商品系統而在系統外流轉，會計處理以“贈品”的名義作為“營業費用——業務宣傳費”列支。對于這種行為，在稅務處理上要格外注意，不可以對返還款沖減增值稅銷項，而是應該按照市場價格計算，如按市場銷售價企業所得稅，視同銷售行為。如果對每次銷售應折扣部分并不是在每次開具的發票上分別反映，而是以后另開的發票。則稅務處理時也應算作企業所得稅的成分。

2.1 企業將自產的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理。企業應按貨物的公允價值確認收入，計算增值稅的銷項稅額。

2.2 企業將外購的貨物用于職工福利等的處理。在會計和所得稅的處理上與上面是一致的，即按公允價值確認收入，同時所得稅上視同銷售繳納所得稅，但是在增值稅上，由于貨物沒有增值，應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出。

3 視同銷售在增值稅與企業所得稅會計處理歸納

上文提到，視同銷售分為企業所得稅視同銷售行為和增值稅視同銷售行為，二者同屬視同銷售，但是在會計處理上都是有效的，但是處理方式有所不同，以下我們將簡單的做一些歸納:

企業所得稅視同銷售行為:企業所得稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實體內部的轉移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業所得稅。除此之外都作為所得稅的視同銷售。

以上是企業所得稅的視同銷售行為，我們可以看到，如果公司的貨物在公司內部轉移，則不需要繳納企業所得稅，不是視同銷售行為。而以下我們將增值稅的視同銷售行為做一個分析。

對于增值稅視同銷售行為:將貨物(有形動產)用于在建工程、無形資產開發、職工福利、個人消費等非生產性用途，要考慮貨物的來源。將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何，均為增值稅的視同銷售行為。

以上是增值稅的視同銷售行為，我們可以看到，與企業所得稅的銷售行為不同，如果公司的貨物在公司內部轉移，還不能確定是否需要繳納企業增值稅，是不是視同銷售行為。還要考慮貨物的來源，如果是自產或委托加工的貨物，則不需要視為視同銷售，除此之外的，都將視為增值稅的視同銷售行為。

4 結語

綜上所述，我們可以看到視同銷售在增值稅與企業所得稅在會計處理上的異同點，如果公司的貨物在公司內部轉移，則不需要繳納企業所得稅，不是視同銷售行為，其他的都會視同銷售行為。而增值稅與之不同，視同銷售的界定也較寬泛，如果貨物在企業內部流動，還要考慮貨物的來源，如果系自產或委托生產加工的貨物，都不再視作視同銷售。這是二者最主要的區別。

參考文獻:

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[2]高霞.增值稅與企業所得稅視同銷售會計處理解析[J].財會通訊，2008.

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