如何避免會計造假

摘要:“會計信用短缺”已成為嚴重危害市場經濟秩序的一個“毒瘤”，會計造假為市場經濟的健康發展埋下了禍根。本文面對社會現實，就我國會計誠信問題形成的原因，以及如何重塑會計誠信做了分析，旨在呼喚會計誠信的回歸。

關鍵詞:企業 會計 誠信

0 引言

會計工作涉及社會經濟生活的方方面面，經濟越發展，會計工作越重要。然而，在社會主義市場經濟體制逐步完善的今天，“會計信用短缺”則成了我國經濟生活中的一個突出問題。“誠信”是市場經濟領域中一項基礎性的行為規范，是會計工作的“通行證”，是會計工作的命脈和靈魂。“會計信用短缺”不僅會對社會和公眾利益造成損害，而且對市場經濟秩序構成了嚴重威脅。

1 什么是會計誠信

誠信就是誠實守諾，它包括良好的職業道德和職業榮譽、精湛的專業技術和技能、完善的品質和服務。會計誠信是指會計行為的誠實守諾，具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。

人們往往把會計誠信片面地理解為會計人員的個人行為。實際上會計誠信既包括會計人員的個人行為，也包括企業行為，且企業行為占主導地位。會計人員的誠信往往依附于企業的誠信，因為會計人員是企業的一分子，他們為了個人生計的需要而保持現有職位，獲得既定收入，不得已而為之，他們處于會計信息生產過程中的弱勢位置。而企業則是為了局部利益，故意編造虛假財務報告，以蒙騙報表使用人而獲取超額利潤。當然由于某些會計人員業務素質低下，也造成了一些不應有的會計信息失真，這屬于會計人員的個人素質問題，解決此類問題的唯一途徑就是加強業務知識學習，提高個人素質。

2 會計造假的原因

2.1 利益驅動，誘發造假行為，是會計誠信問題產生的原因之一

由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現象仍較普遍。某些企業趁機混水摸魚，他們往往為了小團體的利益，根本不按國家統一會計制度的規定確認、計量和記錄會計事項，特別是在收入、成本等相關業務上根本沒有按照權責發生制原則、配比原則或謹慎性原則進行處理;不按規定進行規范的攤銷、預提;推遲或者提前確認收入或支出;人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業經營的實際情況。對于那些準備上市或者已上市的公司來講，只要按照融資條件做出一份漂亮的報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。銀廣夏就是例證，銀廣夏1999年和2000年通過虛構7.45億元利潤創造了“中國第一藍籌股”的神話，其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元。可見，利益驅動是會計誠信問題產生的原動力。

2.2 監管不力，成本效益失衡是會計誠信問題產生的原因之一

我國目前涉及會計誠信問題的法律很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關法律。但在執行中真正受到處罰的卻很少。對個人出具虛假財務報告懲處最重的是，對披露信息中“隱瞞重要事實或編造重大虛假內容的直接責任人員構成犯罪的處以5年以下有期徒刑或拘役”(《刑法》)，其他是“處以20萬元以下的罰金”(人大常委會《關于懲治違反公司法的犯罪的決定》)。

造假與普通商品一樣，虛假的會計信息也存在供給與需求。對于造假者而言，只要造假的收益大于成本，造假者就肯定會做出造假的選擇。迄今為止，監管部門主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。

由于造假收益明顯大于成本，加之監管不力，造假之風愈演愈烈，形成了“不假反而假”的怪現象。這是會計誠信問題產生的又一原因。

2.3 企業治理結構不完善，追求虛假經營業績，是會計誠信問題產生的原因之一

由于計劃經濟體制的歷史原因，“官出數據，數據出官”的現象屢見不鮮。我國企業，尤其是國有企業或國有控股企業，都是由上級政府直接任命企業的董事長或總經理，形成了一大批“官員企業家”，雖然企業內部均形成了包括職代會、黨委、工會、董事會和監事會等法人治理結構，但在具體運作中存在不少問題，如董事會高高凌架在上;董事長或總經理大權獨攬，監事會形同虛設，起不到監督制約作用，等等。某些企業的領導人為了完成上級下達考核指標，強令會計人員調整會計賬目，虛列收支，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽，撈取政治資本。可見，企業結構的缺陷，片面追求虛假業績是會計誠信問題產生的又一原因。

2.4 會計人員綜合素質較低，會計基礎工作薄弱，是會計誠信問題產生的原因之一

在我國現階段，部分單位的會計人員綜合素質較低，不能實事求是，恪守會計職業道德，不能堅持依法辦事，有的利用職務之便，侵吞公款中飽私囊;有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂，經不起物質、權利的誘惑，在道德觀念上出現偏差、蛻化甚至淪喪;還有的會計人員對領導人偽造、篡改會計數據敢怒不敢言，對會計工作缺乏信心，認為反正不是自己的事，避之甚遠，從而使會計信息嚴重失真。另外，會計信息失真的原因還在于，會計基礎工作薄弱，財務監督失控，內部管理混亂。如有些企業對財產物資缺乏嚴格控制，從而導致很多財物有賬無物或有物無賬。可見會計人員綜合素質較低，會計基礎工作薄弱是會計誠信問題產生的又一原因。

3 如何搞好企業會計誠信

3.1 重塑會計誠信，要加強法制和監管力度，做到標本兼治

從我國現行法規來看，缺乏對虛假會計信息的處罰力度，只規定了一些行政和經濟的處罰，負刑事責任的很少。因此應加大對此項工作的立法，從而加大對造假者的執法力度。對違反法規的企業(特別是上市公司)和單位要依法追究其單位負責人和相關人員除行政責任和經濟處罰外的刑事責任，使造假成本遠遠大于造假收益，力除造假之風，使其望而怯步。另外，還要加強監督機制。在企業內部要建立強有力的內部審計制度，外部建立以財政監督、審計監督、稅務監督、行政監督為主的外部監督體系，形成內外共監的防范體系，通過法律和科學的約束監督機制，為確保會計信息的真實和準確創造必要的條件。

3.2 重塑會計誠信，要加快國企改革步伐，建立現代企業制度

改變企業治理結構，解決國有股份企業國有股一股獨大的局面，就必須通過加快國企改革，進一步推進現代企業制度建設，建立企業在現代經濟體制中的主體地位，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場主體，充分體現企業的獨立性，這是保證會計信息真實、準確、完整的前提條件。企業沒有合理的治理結構，就很難杜絕虛假信息的產生。

3.3 重塑會計誠信，必須加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員素質

誠信是培養人的高尚情操，指引人們正確處理各種關系的重要道德準則。建立會計誠信教育機制，就是要求會計人員要“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準則，為共建繁榮和諧的社會環境做出自己的貢獻。

誠信教育要從大學在校學生入手，使誠信教育作為一門學科列入教材，進入大學教程，使誠信深入人心。同時，要在社會上廣泛宣傳，特別是會計領域更應以此做為“立身之本”和“處世之寶”。樹立“信”則“立”的觀念，在會計工作中做到公正無私、不偏不倚、不貪不占、講究信用，同時應守法、守約，以信為本。

在崗會計人員在不斷提高自身業務素質的同時要以誠信教育為切入點，切實提高自身的綜合素質，做到以法辦事、愛崗敬業、搞好服務，正確處理好國家、集體和個人的利益關系，不唯上，不唯情，做好“內當家”，堅決杜絕會計信息失真現象的發生，以重塑會計誠信。

總之，誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，誠信更是每個會計工作者應具備的基本職業道德。

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