基于價值鏈的作業成本控制研究

[摘 要] 成本控制貫穿于項目建設、產品設計、生產、銷售等各個階段，形成以作業為主線的成本控制鏈條，構成作業管理的主要內容。因此，作業成本控制更具戰略性，更可以從戰略的高度、價值鏈管理的思維方式，創造出效率更高、效果更好的成本控制機制。

[關鍵詞] 作業;價值鏈;成本控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 05. 012

[中圖分類號]F234.3;F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)05 - 0026 - 02

以作業為基礎的成本控制模式是以作業為基礎的成本控制觀念與方法的整合，是成本控制的原則與機制在作業鏈上實施的范式。

1 作業成本控制的涵義

作業成本控制的涵義，可以從狹義和廣義兩個角度進行理解。狹義的成本控制是指對產品投產后在生產過程中構成產品成本項目的作業進行控制，即對生產階段的作業成本進行控制。而廣義的成本控制是以顧客訂單為起點，把企業分解為一系列作業的集合，盡可能消除不增加價值的作業;對于可增加價值的作業，盡可能提高其運作效率，減少資源消耗;企業內部每一項資源的消耗僅根據后一項作業的需求量來確定，通過提高各項作業的效率和質量促進企業經營目標的實現。

2 作業成本控制的基本理念

作業成本控制以作業作為企業成本控制的基本單元，通過對作業及作業成本的確認、計量，最終得到相對真實的、準確的產品成本與作業成本數據。同時，通過對所有與產品相關聯的作業活動的追蹤分析，盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”，增加“顧客價值”，提高成本控制與作業管理的水平。

作業成本控制系統具有“二維”觀念，即成本分配觀和流程管理觀，前者進行縱向分析計算，后者進行橫向分析計算，能夠為企業內外部顧客提供及時有效的信息。流程管理觀通過對產品、作業鏈、作業和資源的分析為企業提供有關何種原因引起作業以及作業完成得如何的信息。企業利用這些信息，可以改進作業鏈，提高從企業外部顧客獲得的價值，這正是作業成本管理的精髓。成本分配觀說明成本對象引起作業需求，而作業需求又引起資源需求。這是成本分配的“資源流動”。成本分配觀的“成本流動”卻恰好相反，它從資源到作業，而后從作業到成本對象。成本分配觀從成本流動與資源流動兩個側面全面地提供有關資源、作業和成本對象的信息。二者的重合點是“作業”，從縱向看，由于引入“作業”概念而使企業能夠獲得較為準確的成本信息;從橫向看，通過對“作業”的分析，利用基于作業的成本控制手段，實現作業和作業鏈的價值增值，不斷降低資源消耗，實現企業經營目標。

3 價值鏈分析法

價值鏈是指企業為了給顧客提供有價值的產品或勞務而發生的一系列有價值的活動。通過價值鏈的分析可以了解到:一是企業內部的價值鏈，努力消除不增值作業，減少浪費，提高增值作業的效率;二是企業在整個價值鏈中的位置，探索利用上下游價值鏈實施成本管理的可能性;三是競爭對手的價值鏈，明確企業自身的強勢和弱勢，面臨的機遇和挑戰。

3.1企業內部價值鏈分析

企業必須識別生產前后的作業，認清其相互聯系并予以利用，然后評估作業之間的聯系，利用這些聯系降低成本、增加價值。眾所周知，產品設計的方式影響生產的成本，如果零件數是不同生產作業的成本動因，工程師重新設計使用零件數較少的產品方案，則成本會大大降低。

3.2 行業價值鏈分析

盡管每個企業都擁有自己的內部價值鏈，但同時又屬于行業價值鏈，通過開發利用企業外部價值鏈之間的關系，可使企業和外部相關方受益。

(1)假定一個企業為了形成經營差異和降低總體質量成本，采用全面質量控制方法，這要求對質量進行管理，使生產達到零缺陷要求。但是，如果供應商配貨不及時、質量低劣，則企業將達不到這樣的要求。開發利用供應商價值鏈，可與供應商簽訂合作協議或者長期合同，其內容中包括價格和質量，從而建立起戰略合作伙伴關系，這樣可以降低成本、提高企業競爭力。

(2)購買商或顧客會對一個企業的戰略地位產生重大的影響。開發利用購買商價值鏈，有助于與購買商建立起戰略合作伙伴關系，形成穩定的銷售渠道，擴大企業產品的市場占有份額，增強產品的市場競爭力。

3.3競爭對手價值鏈分析

競爭對手與企業處于同一價值鏈環節，或者跨越價值鏈的幾個環節。通過對競爭對手價值鏈調查、分析和模擬，推算出競爭對手的成本，從而與之進行比較，確定企業在成本上處于優勢還是劣勢，結合分析結果制定相應的策略來戰勝對手。

綜上所述，“二維”成本控制觀為成本控制的有效實施提供了科學的思維方式，在此基礎上，將價值鏈分析法應用于成本控制中，從內部、行業和競爭對手3個方面全方位實施成本控制，深度挖掘降低成本的潛力，達到提升企業價值和增強核心競爭力的目的。

主要參考文獻

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