淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國現(xiàn)行的增值稅稅制的缺陷越來越明顯，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行，經(jīng)反復(fù)討論研究后，我國決定于2009年1月1日開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。這次改革將會(huì)給我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來積極的影響。本文就增值稅轉(zhuǎn)型改革提出自己的一些看法，以期有助于增值稅轉(zhuǎn)型改革。

關(guān)鍵詞:改革 增值稅 轉(zhuǎn)型

1 中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

當(dāng)前，全球的經(jīng)濟(jì)處于金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”，我國的經(jīng)濟(jì)也不例外。國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整周期、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場(chǎng)劇烈動(dòng)蕩，國內(nèi)外各種因素的疊加使得國內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，國民經(jīng)濟(jì)增長速度的放緩使得經(jīng)濟(jì)下滑的危險(xiǎn)加大，微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營狀況令人擔(dān)憂。在這種情況下，政府相繼出臺(tái)了一系列政策，目標(biāo)是在盡可能短的時(shí)間內(nèi)阻止經(jīng)濟(jì)增長速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時(shí)，也為我國基礎(chǔ)制度改革創(chuàng)造了契機(jī)，為我國國民經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展提供了空間。

2 增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍涵蓋了貨物從生產(chǎn)到零售的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及的行業(yè)眾多，是一種生產(chǎn)型增值稅。我國從2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)際上是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，也就是應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的全部外購消耗包括固定資產(chǎn)均可列入扣除項(xiàng)目范圍。由于消費(fèi)型增值稅可以從根本上解決重復(fù)征稅問題，有利于技術(shù)革新，所以它在大部分實(shí)行增值稅的國家得到了采用。

轉(zhuǎn)型后的增值稅會(huì)大幅度地刺激投資的擴(kuò)張，進(jìn)而引起投資需求增加。它允許企業(yè)為出口商品而購買的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使出口產(chǎn)品成本下降，產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，對(duì)我國擴(kuò)大出口貿(mào)易起到了巨大的推動(dòng)作用。同時(shí)，由于轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳增值稅款變少，企業(yè)的資本積累變多，加速了企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代，企業(yè)采用更多的先進(jìn)技術(shù)，有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)快速發(fā)展，從整體上調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的情況。從管理角度分析，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施使得非抵扣項(xiàng)目大大減少，操作過程更簡便易行、規(guī)范，偷逃稅款也較難進(jìn)行，這樣極大地降低了稅收管理成本，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。但是，由于消費(fèi)型增值稅的法定增值稅低于理論增值稅，因而從短期來看，它對(duì)國家組織財(cái)政收入有一定的不利影響，但我們應(yīng)該辨證的看待它的得失，從長遠(yuǎn)來看，增值稅轉(zhuǎn)型改革的得大于失。

3 增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義

3.1 增值稅征收的對(duì)象是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型后一般納稅人的增值稅的稅負(fù)將會(huì)普遍降低，而小規(guī)模納稅人由于是按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以增值稅稅負(fù)不會(huì)因?yàn)檗D(zhuǎn)型改革而下降。因此，為了平衡兩者之間的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)廣大中小企業(yè)的快速發(fā)展，降低小規(guī)模納稅人的征收率是非常有必要的。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人交叉經(jīng)營現(xiàn)象十分普遍，實(shí)際征收中要明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人非常的困難，轉(zhuǎn)型改革后，對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅征收不再按行業(yè)區(qū)分為兩檔征收率，而是把小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)。

3.2 生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅后，將消除原來稅制中重復(fù)征收的因素，使得企業(yè)投資于納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)大規(guī)模下降，極大地鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備、提高生產(chǎn)力水平及調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于加大我國企業(yè)在國際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，順利度過金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”，都會(huì)起到積極地促進(jìn)作用。

3.3 這次轉(zhuǎn)型改革，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍仍舊沒把納稅人購買的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車的進(jìn)項(xiàng)稅額包括在內(nèi)。其主要是考慮到納稅人購買游艇、小汽車和摩托車到底是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還是納稅人自身消費(fèi)，從客觀上很難劃分清楚哪些用于生產(chǎn)經(jīng)營，哪些用于納稅人自身消費(fèi)，若將用于消費(fèi)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，導(dǎo)致的直接后果就是稅負(fù)不公。因此借鑒其它國家的通常做法，規(guī)定對(duì)于企業(yè)購進(jìn)的游艇、小汽車和摩托車的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得扣減，但是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車的進(jìn)項(xiàng)稅款允許扣除，這種從現(xiàn)實(shí)出發(fā)的考慮，充分的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的改革原則。

3.4 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，一環(huán)連著一環(huán)，上一個(gè)環(huán)節(jié)減免的稅款將自動(dòng)在下一個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)征上來，由于增值稅本身的征收特點(diǎn)，使得它在實(shí)際操作中重復(fù)征稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，鑒于此，我國在1994年稅制改革之后，相繼出臺(tái)了一些增值稅優(yōu)惠政策，包括減、免、退稅款，使特定行業(yè)納稅人得到特別的照顧，為特定產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。新的增值稅稅制解決了重復(fù)征稅問題，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此就有必要將與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的免、減、抵優(yōu)惠政策加以整理，進(jìn)一步規(guī)范和完善新的稅制，修補(bǔ)好管理漏洞，盡可能地減少由于轉(zhuǎn)型改革稅收收入減少帶給國家財(cái)政的影響。對(duì)于諸如進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅此類的政策，由于它們是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下，為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)的背景下實(shí)施的優(yōu)惠政策，應(yīng)將它們馬上停止執(zhí)行。

3.5 增值稅轉(zhuǎn)型改革后，由于納入抵扣范圍的還有礦山企業(yè)外購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，將會(huì)使礦山企業(yè)的整體稅負(fù)有所下降。因此，為了完善稅制、公平稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)提高資源的使用效率和響應(yīng)國家倡導(dǎo)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

4 增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題

4.1 不利于對(duì)外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的抑制 一直以來，外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)是我國實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的主要形式。如今，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。轉(zhuǎn)型后的增值稅不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)，相反的對(duì)外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的推動(dòng)作用。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)，從經(jīng)濟(jì)周期的角度看，在經(jīng)濟(jì)增長旺盛的時(shí)候，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)投資的促進(jìn)作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實(shí)際上，在資本有機(jī)構(gòu)成越來越高的經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長越快，固定資產(chǎn)投資越多，投資的膨脹就越會(huì)被消費(fèi)型增值稅刺激。增值稅轉(zhuǎn)型形成了對(duì)通貨膨脹的刺激效應(yīng)。要保證我國經(jīng)濟(jì)的長期、穩(wěn)定增長，我們不能不對(duì)消費(fèi)型增值稅刺激投資膨脹造成抑制外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的影響予以足夠的重視和深入的研究。

4.2 固定資產(chǎn)存量問題難以解決 統(tǒng)計(jì)表明，近些年來我國固定資產(chǎn)凈增加值數(shù)量巨大，導(dǎo)致所含的稅額更加大。這些數(shù)量龐大的存量固定資產(chǎn)所含稅額，將會(huì)使新購進(jìn)固定資產(chǎn)與以前的存量資產(chǎn)在抵扣問題上出現(xiàn)銜接不上的情況，還會(huì)使新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行。由于被兼并企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，本來打算實(shí)施兼并的企業(yè)在同等條件下寧愿選擇購買新的固定資產(chǎn)，而放棄實(shí)施兼并。要不然，企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)可把企業(yè)原有的固定資產(chǎn)買下來，使企業(yè)原來不能抵扣的存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款得以抵扣，導(dǎo)致存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策形同虛設(shè)。

4.3 管理增值稅專用發(fā)票的壓力較大 自實(shí)施增值稅以來，增值稅專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但由于受現(xiàn)有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅漏稅行為的發(fā)生。轉(zhuǎn)型改革后，可以抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，管理增值稅專用發(fā)票的壓力將會(huì)進(jìn)一步加大，因此我們要進(jìn)一步完善與之相關(guān)的管理機(jī)制，盡所能的減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面具有極大的優(yōu)勢(shì)，但是為保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)改革我們需要進(jìn)行深入地分析研究，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施方案，積極推進(jìn)稅制改革，以提高我國企業(yè)在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，從容應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

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