政府投資審計(jì)中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)

[摘要]本文探討了政府投資審計(jì)中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施方法，注意的問題，審計(jì)的重點(diǎn)。認(rèn)為，在政府投資審計(jì)中做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠節(jié)約建設(shè)資金，提高資金使用效率，進(jìn)而提高政府投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

[關(guān)鍵詞]政府投資全過(guò)程跟蹤審計(jì)

政府投資審計(jì)是指各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家財(cái)政資金投資的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專門審計(jì)的一種審計(jì)活動(dòng)。目前，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都在開展政府投資審計(jì)。因?yàn)檎顿Y一直是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，隨著審計(jì)工作越來(lái)越公開透明，政府投資審計(jì)成為社會(huì)公眾了解政府投資項(xiàng)目建設(shè)情況、資金使用情況的重要渠道。2006年，審計(jì)署制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》后，政府投資審計(jì)發(fā)展很快，在保證政府投資項(xiàng)目順利實(shí)施，提高建設(shè)資金使用效益，提高投資管理水平等方面發(fā)揮了重要作用，并且取得了很大成績(jī)，同時(shí)政府投資審計(jì)也是未來(lái)一段時(shí)間審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作之一。

作為一名基層政府投資審計(jì)工作人員，我認(rèn)為政府投資審計(jì)有別于傳統(tǒng)的工程審計(jì)，這主要體現(xiàn)在:首先，政府投資項(xiàng)目一般規(guī)模巨大，項(xiàng)目建設(shè)期也較長(zhǎng)，其次，容易產(chǎn)生其他經(jīng)濟(jì)問題。傳統(tǒng)的審計(jì)模式基本上是項(xiàng)目竣工后的決算審計(jì)，這使得讓審計(jì)人員脫離了具體的建設(shè)過(guò)程。因此，我認(rèn)為對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠最大程度的彌補(bǔ)傳統(tǒng)工程審計(jì)的缺點(diǎn)，最大程度地節(jié)約政府資金，保證工程質(zhì)量。

全過(guò)程跟蹤跟蹤審計(jì)，是指在政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的政府建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)。 全過(guò)程跟蹤審計(jì)從階段上區(qū)分，可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、竣工審計(jì)三個(gè)階段。

一、事前審計(jì)階段

事前審計(jì)，主要是指項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)體建設(shè)前的審計(jì)，這既有助于工程竣工決算審計(jì)，也有利于保障工程的順利實(shí)施和提高項(xiàng)目的投資效益，這一階段的審計(jì)重點(diǎn)主要是審查建設(shè)項(xiàng)目是否具備經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書;項(xiàng)目調(diào)查報(bào)告是否經(jīng)過(guò)充分論證，檢查市場(chǎng)調(diào)查及市場(chǎng)預(yù)測(cè)中數(shù)據(jù)獲取是否合理、準(zhǔn)確:檢查財(cái)務(wù)估算中成本項(xiàng)目是否完整，對(duì)歷史價(jià)格、實(shí)際價(jià)格，內(nèi)部?jī)r(jià)格及成本水平的真實(shí)性進(jìn)行測(cè)試。審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，避免開標(biāo)，評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程的主觀性，隨意性;審查施工合同主體是否合法，內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī)，形式是否符合本工程特點(diǎn);文字表達(dá)是否準(zhǔn)確:合同條款是否完整，合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間是否統(tǒng)一。在此階段發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)向建設(shè)單位出具審計(jì)整改建議書，并做好跟蹤審計(jì)記錄。

二、事中審計(jì)階段

事中審計(jì)階段是項(xiàng)目建設(shè)資金實(shí)際發(fā)生，工程實(shí)體開始實(shí)際建造的階段。事中審計(jì)包括的內(nèi)容最多，也非常重要。首先要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的概預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì);審查建設(shè)工程項(xiàng)目工程成本是否按照概算口徑及有關(guān)規(guī)定正確歸集:往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)，工程項(xiàng)目的進(jìn)度是否按計(jì)劃完成，工程成本是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無(wú)虛報(bào)或?qū)⑼瓿傻墓こ塘繏熨~的現(xiàn)象。其次，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的施工組織情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)每個(gè)具體工程的詳細(xì)計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額選用的是否合理、各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)是否正確。這時(shí)審計(jì)人員可以根據(jù)需要在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，根據(jù)工程進(jìn)展情況，有針對(duì)性地對(duì)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，例如:基礎(chǔ)開挖、設(shè)備材料采購(gòu)、隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更等活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì):對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核，審查工程的規(guī)劃有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的情況，變相加大工程概算的問題，同時(shí)還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程費(fèi)用支付情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金管理情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問題還要及時(shí)向被審計(jì)單位出具審計(jì)整改建議書，也要做好跟蹤審計(jì)記錄。

三、竣工審計(jì)

竣工審計(jì)是全過(guò)程審計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。竣工審計(jì)是指項(xiàng)目竣工決算編報(bào)至項(xiàng)目交付使用之前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)及設(shè)計(jì)，施工，監(jiān)理等單位與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)工程項(xiàng)目竣工后的審計(jì)，是控制工程項(xiàng)目造價(jià)，對(duì)工期、質(zhì)量，造價(jià)和投資效益進(jìn)行綜合審計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是決定工程項(xiàng)目成本，最終確定工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)和工期、質(zhì)量及投資效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這一階段的審計(jì)工作，應(yīng)充分利用一些經(jīng)濟(jì)、技術(shù)資料和現(xiàn)代數(shù)據(jù)，從工程項(xiàng)目建設(shè)工期、質(zhì)量、造價(jià)。投資效益等幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。

四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)必須注意的問題

結(jié)合自己實(shí)際工作中的體會(huì)，我認(rèn)為要想真正做好全過(guò)程審計(jì)，必須做到以下幾點(diǎn):

1 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，全面提升自己的綜合素質(zhì)。在政府投資全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，想有所作為并且能有所作為，首先要工程審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，努力掌握并提升工程識(shí)圖，施工工藝、建筑材料，定額和工程量清單計(jì)價(jià)方式的運(yùn)用、各種建筑軟件的運(yùn)用等專業(yè)勝任能力，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，才能更好地勝任當(dāng)前新形勢(shì)下的工程審計(jì)工作。

2 周密部署，做好審前準(zhǔn)備。要經(jīng)過(guò)充分的審計(jì)討論，制定嚴(yán)密可行的審計(jì)方案。審計(jì)人員必須懷著對(duì)政府資金高度的責(zé)任感，深入現(xiàn)場(chǎng)收集資料，全面掌握各個(gè)主要環(huán)節(jié)的真實(shí)情況。

3 準(zhǔn)確定位，把握審與被審的關(guān)系。審計(jì)是作為第三者參與的，而不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)理方。所以在審計(jì)過(guò)程中要做到審計(jì)到位不越位，加強(qiáng)與其他各方的聯(lián)系溝通。

4 及時(shí)總結(jié)，探索完善審計(jì)過(guò)程。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)知識(shí)面廣、綜合性強(qiáng)的工作。因此，每完成一個(gè)項(xiàng)目，都要進(jìn)行認(rèn)真地總結(jié)，不僅要總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，而且還要總結(jié)審計(jì)過(guò)程中的不足，在總結(jié)中不斷探索提高。

綜上所述，對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠最大程度的提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證國(guó)家建設(shè)資金安全，提高政府投資使用效益。

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