增值稅轉型后固定資產的會計處理探討

摘 要:自2009年1月1日起，我國增值稅由生產型轉為消費型，這一改革將對企業的生產經營產生重大的影響。用實例的形式分析了新規定下固定資產的會計處理，并指出了轉型后固定資產會計處理中存在的難點。

關鍵詞:增值稅轉型;固定資產;會計處理

中圖分類號:F23文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0204-01

1 固定資產增值稅的新規定

自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(不分地區和行業)所有增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產發生的進項稅額，可根據《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。

2 固定資產取得的會計處理

2.1 購置固定資產

增值稅轉型后企業購入固定資產的，應將進項稅額直接記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”賬戶，一次性抵扣。借記“固定資產”、“工程物資”、“在建工程”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，按照應付或實際支付的金額或接受資產的價值，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

2.2 自行建造的固定資產

對自營工程，由于對購進的材料和固定資產不再加以區分，所以領用一般材料不需再轉出抵扣的增值稅進項稅;而對出包工程只需按出包合同規定向承包單位支付工程價款，并將支付的工程價款(不包括可抵抗的進項稅額)作為固定資產成本入賬。借記“在建工程”，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應付職工薪酬”等科目。

3 固定資產的折舊的計提

對于已按全價計入固定資產成本，并已按月計提折舊的，不再追溯調整，應從抵扣的當月，重新計算固定資產的折舊額，即從原價中扣除抵扣金額和已計提折舊后的凈額，按尚可使用年限和原已確定的固定資產折舊方法，計算出應計折舊額，并按新計算的折舊額提取折舊。

4 固定資產的處置

4.1 銷售固定資產

①如果一般納稅人取得固定資產時已經抵扣了進項稅額，則銷售舊固定資產按適用的稅率征收增值稅，借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“銀行存款”、“營業外支出”、“資產減值損失”，貸記“固定資產”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”、“固定資產清理”等科目;

②如果一般納稅人取得固定資產時未抵扣進項稅額，則銷售舊固定資產時按照4%征收率減半征收增值稅。

4.2 視同銷售固定資產

有以下這兩種情況:

①將自產或委托加工的固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費;

②將自產或委托加工的固定資產作為投資，提供給其他單位或個人經營者、分配給股東、無償贈送他人等。

在事項發生時，應借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配—應付普通股股利”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目，按固定資產的公允價值，貸記““主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

5 實例

(1)A公司為一般納稅人，2010年10月10日購進一臺需安裝的設備，取得增值稅專用發票上注明的價款為500萬，增值稅為85萬，另發生運雜費2萬，款項以銀行存款支付，安裝設備時，領用原材料一批，價值5萬，進項稅額為0.85萬;支付安裝工人的工資為2萬。該設備于2010年12月10日投入使用。預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬，采用年限平均法計提折舊。

2010年10月10日取得設備的會計分錄

借:在建工程 502

應交稅費——應繳增值稅(進項稅額)85

貸:銀行存款 587

設備達到使用狀態的會計分錄

借:在建工程 8

貸:原材料5

應付職工薪酬 3

借:固定資產 510

貸:在建工程 510

(2)2011年12月31日該設備發生減值，預計可收回金額為400萬;2010年9月30日對該設備采用出包方式進行改良;2013年3月15日完工，以銀行存款支付價款117.5(不含可抵抗的進項稅額)萬，當日投入使用，預計尚可使用年限8年，預計凈殘值為5萬。2019年2月25日銷售該設備，取得總價款為70.2萬。

2011年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((510-10)/10)

貸:累計折舊50

2011年12月31日，該設備計提資產減值準備

借:資產減值損失60((510-50)-400)

貸:固定資產減值準備60

2012年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用32.5((400-10)/9*9/12)

貸:累計折舊32.5

2012年9月30日設備轉入改良的會計分錄

借:在建工程367.5

累計折舊82.5

固定資產減值準備 60

貸:固定資產510

2013年3月15日支付該設備改良價款，結轉設備成本的會計分錄

借:在建工程117.5

貸:銀行存款117.5

借:固定資產485

貸:在建工程485

2014年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((485-5)/8*10/12)

貸:累計折舊50

2015至2018年設備計提折舊的會計分錄

借:制造費用60((485-5)/8)

貸:累計折舊60

2019年2月25日銷售該設備的會計分錄

借:固定資產清理 125

累計折舊360

貸:固定資產 485

借:銀行存款 117

貸:固定資產清理 100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

借:營業外支出25

貸:固定資產清理 25

6 轉型后固定資產會計處理存在的問題

6.1 會計核算的繁瑣

一般固定資產適用期限較長，企業購入固定資產時間跨度差異較大，若工程跨2008年12月31日前后則計算折舊的基數不同。在計算折舊額需要區分含增值稅的固定資產和不含增值稅的固定資產，進項稅額已計入在建工程需要全部進行賬務的調整，大大加重了會計工作者的工作量。基于此我們應該進一步規范固定資產的確認范圍和標準。

6.2 出現稅收征管上的漏洞

稅務機關需要事后核查可抵扣發票的真實性這加大了稅務上的漏洞，個別企業會趁機利用準則的變動偷漏稅，因此增加了稅務機關的工作量和工作難度。對此應不斷完善增值稅稅收征管各項工作，實行票賬并重管理，建立較完善的稅收網絡平臺，實行信息的一體化管理。

6.3 轉型后固定資產的折舊額會相對減少

在這種情況下，如果企業的其他情況不變，折舊的減少會增加會計利潤，對財務報表所提供的信息產生影響，使報表的外部使用者很難真實判定企業利潤的增加是源于生產經營水平的提高還是受增值稅轉型的影響。因此，轉型期間，企業要在報表附注中進行充分的披露這方面的信息。

參考文獻

[1]劉永澤，陳立軍.中級財務會計[J].東北財經大學，2007，(3).