審計獨立性思考

摘 要:獨立性是審計的靈魂，執業過程中審計師的超然獨立是審計師獲得社會公信的基礎，也是企業的利益相關者的利益得以保障的前提之一。當前隨著經濟環境的日益復雜，對獨立性進行的各種形式的干擾也慢慢滋生。著重從強調審計師獨立性的重要性入手，從主客關方面強調審計師獨立性的保障條件，希望能對審計實務具有一定意義的理論指導作用。

關鍵詞:審計;獨立性;措施

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0082-02

隨著越來越多的人投資股市，上市公司的相關信息也越來越受人關注，經過注冊會計師審計報出的上市公司信息成為眾多投資者做出投資的重要依據，而準確、客觀的信息，離不開會計師審計的獨立性，獨立性是審計業的靈魂，是審計工作有價值的基礎，而真實是投資者信心的生命線。本文著重闡述審計獨立性的涵義，及當前我國注冊會計師審計中獨立性面臨的各種干擾，結合筆者的工作談一下維護審計獨立性應采取的措施。

1 審計獨立性的涵義

審計獨立性是一個比較模糊的概念，要對審計獨立性給出一個統一的定義是相當困難的。目前普遍接受的看法是由曾任美國注冊會計師協會職業道德委員會主席的托馬斯#8226;G#8226;希金斯提出來的。他指出:“注冊會計師必須擁有獨立性，實際上有兩種，即實質上的獨立性和形式上的獨立性。”所謂實質上的獨立性，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑。它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨立性，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。

實質上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但有時又密不可分。實質上的獨立性是無形的、難以測量的;而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質上的獨立只有當注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結果。形式上的獨立是實質上的獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作進而決定對其信賴與否的標準。

2 獨立性對審計的意義

注冊會計師在執行審計或其他鑒定業務，應當保持形式上和實質上的獨立。注冊會計師應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實，發現企業存在的問題。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態，它反映了公眾的信任與信心。

會計師能做到獨立執業還不夠，要使投資者對審計質量有信心，公眾必須相信會計師是有獨立性的。能夠表明審計師是為股東的利益，而不是為管理層的利益而工作;表明審計師不能與所審計的公司有財務利益關聯，它還表明審計師的工作與其客戶的業務是分離的。

3 當前審計獨立性面臨的困擾

3.1 會計師事務所自身的局限性影響獨立性

目前，我國事務所規模小，所處地區分散，審計市場上仍是“僧多粥少”，有的事務所甚至50%以上的收入來自于一個客戶。迪安諾研究認為，大型事務所比小型事務所更有可能抵制不許報告虛假行為的壓力。這是因為跨地區、多元化的大型事務所因其經營規模較大，使得它損失某一客戶的代價遠遠小于因不報告舞弊行為而付出的信譽代價。而對于小型事務所，一方面其收入少，當承接大客戶所得收入占其總收入比重較大時就會迎合客戶的要求，如對客戶的違法違紀情況視而不見，對客戶提供的經濟資料不進行認真審查或干脆不審查，甚至在沒有與客戶見面的情況下就出具審計報告等，這種迎合的同時便喪失了獨立性;另一方面，為了攬到業務有些事務所在收費標準上采取就低不就高或以各種名目打折的辦法大搞殺價，甚至不計成本大幅度降價。這樣必然導致事務所對客戶的依賴心理，影響審計的獨立性。

現在我國在對事務所和注冊會計師造假處罰方面的法律法規還很不健全，懲戒方面遠不如發達國家。在現實生活中，因發生審計失敗破產的有限責任事務所的會計師們在財產、信譽方面并未受到過多影響，他們會在很短時間內帶著原有客戶資源加入到另一會計師事務所。另外，目前我國的監管是重審批、輕監管。存在監管主體多元，政策軟化無力，使審計造假收益遠遠大于造假成本。從而導致會計師市場上瘋狂作假，審計市場上加勁壓價的惡性循環。可見，我們不加大違規成本，盡快完善我們的監管制度，事務所和注冊會計師就會為了豐厚的回報不考慮較小的代價而喪失獨立性做出違法違紀的事情，這對于審計獨立性是一種極大地威脅，必須引起我們足夠的重視。

3.2 審計業務的擴張威脅審計的獨立性

近年來我們可以看到一些有關著名的大會計師事務所大規模重組的報道。其目的是用公司的咨詢業務盈利，通過重新重視會計與審計，有可能促進公眾利益。然而，這些咨詢業務對審計的獨立性產生了重大影響。

審計行業，從它出現的那天起就在其商業抱負與對公眾利益的承諾間存在沖突。他既要維護自身的獨立性，又要保護自己的商業競爭力。由于全球化、經營形式的不斷擴張，會計師事務所也不斷轉變，內在壓力又使其向客戶提供一系列審計以外的業務。事實表明，審計業務已不再是大會計師事務所的主業。在過去的這些年里，顧問與其他管理咨詢業務以其超乎想象的速度占據了總業務的一半左右。所以今天的四大會計師事務所以“多種類專業服務組織”的定位確認自己的國際形象，而不再是一般的會計師事務所了。他們除了提供傳統的會計、審計、稅務服務外，還拓展了公司財務、風險管理、評估、兼并收購分析、網絡與數據庫設計、資產管理等業務。

業務的擴大是市場擴張的結果。但當這種業務影響到審計的獨立性時便埋下了一種內在的沖突隱患。按獨立審計準則，會計師事務所是獨立于被審計單位，只對委托人負責的。但是一旦審計師涉足與審計毫不相關的多種服務項目，他們就必須為管理層服務，在這種雙層角色中，本應捍衛數字真實性的審計師現在既要監管管理層，又要聽命于管理層。這種兩難的境地只能是顧此失彼。

4 維護審計獨立性的措施

當今，企業的利潤來源多樣化，使商業關系在廣度和深度上前所未有地復雜，我們應該有效地評價這種趨勢對審計獨立性的影響。那么在這種復雜的經濟環境下，怎樣才能維護審計的獨立性呢?筆者認為，增強審計獨立性可采取以下措施:

4.1 控制客戶管理當局的權力

于客戶管理當局負責選擇會計師事務所，決定注冊會計師的選聘、付費、續聘和更換，許多國家已在國家立法和職業道德準則中作出嚴格的規定。在我國，證監會規定上市公司解聘或者不再續聘會計師事務所，由股東大會作出決定，并在有關的報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并在中國證監會和中國注冊會計師協會備案，這種權利可以防止管理當局任意更換審計人，在某種程度上提高了審計人員的獨立性。

4.2 改進會計師事務所結構，發展大型會計師事務所

大型會計師事務所資產雄厚，使其有更大的能力來抵制客戶施予的經濟壓力。而且，大會計師事務所擁有眾多的客戶，故某個客戶隨意更換會計師造成的損失，很可能小于會計師事務所沒有報告客戶舞弊行為所導致的信譽損失和失去其它客戶的收入損失，使事務所有可能保持其獨立性。我國由于歷史原因，會計師事務所現狀是規模小、數量多。脫鉤改制以后，組織關系和人事關系上的獨立性得到加強。但應該看到，改制后，失去了掛靠單位的保護傘，在行業激烈競爭的壓力下，從財務來源看，事務所的獨立性很讓人懷疑。所以，改制過程中應考慮到這個問題。可以在自愿的基礎上，進行合并改組，擴大事務所規模，以減少影響其獨立性的因素。

4.3 審計業務和管理咨詢業務應由不同的注冊會計師承擔

職業內部業務分開，審計業務和管理咨詢業務應由不同的注冊會計師承擔。這種做法可以避免由于注冊會計師實施與委托人的利益在某種程度上相一致的管理咨詢業務而影響注冊會計師的獨立性。西方國家，大中型會計事務所一般在其內部，將審計部門和咨詢部門分開。在美國，則不允許一家會計師事務所同時擔任一家公司的財務報表審計和管理咨詢業務。通過業務分離，在很大程度上可以防止由于業務擴張而產生的對審計獨立性影響。

只有努力維護審計的獨立性，注冊會計師報出客觀公正的會計信息才有保證，投資者也才可以放心大膽地依據注冊會計師報出的信息來指導自己的投資行為。

參考文獻

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