戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)問(wèn)題論述

摘 要:戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)核心組成部分，戰(zhàn)略成本管理使企業(yè)獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向而進(jìn)行的全面成本管理。對(duì)戰(zhàn)略成本管理的概念、目標(biāo)與方法等基礎(chǔ)問(wèn)題進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理;企業(yè);成本;控制

中圖分類號(hào):F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3198(2010)06-0047-02

1 戰(zhàn)略成本管理的概念

從20世紀(jì)50年末，世界進(jìn)人了后工業(yè)時(shí)代，社會(huì)生活從對(duì)“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)Α百|(zhì)量”的需要，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加居。形勢(shì)的變化，要求企業(yè)必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深人分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略管理。企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)的變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，克服傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷，就在成本管理會(huì)計(jì)中引人戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理。與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有鮮明的特點(diǎn)和突出的優(yōu)勢(shì)。一是戰(zhàn)略成本管理著重于建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而不僅僅在于降低成本。二是戰(zhàn)略成本管理的空間范圍不局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程，而是企業(yè)所在縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈。三是戰(zhàn)略成本管理的重點(diǎn)放在成本避免，立足于預(yù)防，強(qiáng)調(diào)從源頭上控制成本的發(fā)生。四是戰(zhàn)略成本管理著眼干提高企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中與對(duì)手抗衡提供幫助。

戰(zhàn)略成本管理(SCM，StrategicCost Management) 是在成本管理中導(dǎo)入了戰(zhàn)略管理的思想，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展。

2 戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)

戰(zhàn)略成本管理是國(guó)外學(xué)者基于本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境首先提出的，并且我國(guó)目前研究主要是處于理論借鑒階段，以克服傳統(tǒng)成本管理的不足，也是新的成本管理實(shí)踐理論指導(dǎo)的需要，因此，為了更好把握戰(zhàn)略成本管理的實(shí)質(zhì)，我們必須對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行系統(tǒng)和具體的認(rèn)識(shí)。各因素之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使得判斷成本的標(biāo)準(zhǔn)由于考慮問(wèn)題的角度和觀察問(wèn)題的視角不同而有所不同。條件不同，觀察問(wèn)題的角度不同，成本管理的目標(biāo)就有所不同。在企業(yè)的成本管理中就要注意下面幾個(gè)方面:

2.1 降低成本

降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn):第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的管理制度、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。成本因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要發(fā)生成本，不同的成本對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量、效率等發(fā)生影響。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實(shí)施必須要考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力。節(jié)約規(guī)律要求人們?cè)趯?shí)現(xiàn)特定目的的過(guò)程中要盡可能降低成本，在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)短缺時(shí)，降低成本還包括利用特定的成本消耗實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。但是降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施為前提，要有利于企業(yè)管理措施的實(shí)施。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他條件不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。

2.2 通過(guò)成本管理增加企業(yè)的利潤(rùn)

降低成本可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過(guò)增加成本以獲取其他的競(jìng)爭(zhēng)利益。當(dāng)成本變動(dòng)與其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無(wú)法回避的困難選擇。成本的變動(dòng)有可能影響到質(zhì)量、效率、收入等的變化，一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價(jià)。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤(rùn)。

2.3 配合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過(guò)強(qiáng)化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。要求企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略成本的方法，分析成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本控制，從而降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，最終達(dá)到使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

3 戰(zhàn)略成本管理的方法

在學(xué)習(xí)和實(shí)踐中，根據(jù)戰(zhàn)略管理思想引導(dǎo)企業(yè)成本管理主要分為以下三種方法:企業(yè)戰(zhàn)略定位分析法，企業(yè)價(jià)值鏈分析和企業(yè)成本動(dòng)因分析。

3.1 企業(yè)戰(zhàn)略定位分析法

戰(zhàn)略定位，所謂戰(zhàn)略定位，通俗地講就是確立企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的基本態(tài)勢(shì)，即為使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，如何運(yùn)用成本信息確定競(jìng)爭(zhēng)策略。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素，企業(yè)戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競(jìng)爭(zhēng)要素的特點(diǎn)及其組合相匹配。從成本管理的角度看，戰(zhàn)略定位分析就是要求通過(guò)戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。價(jià)值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個(gè)總體的分析框架，但并沒(méi)有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問(wèn)題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，實(shí)際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制。因此只有通過(guò)戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。在市場(chǎng)中加大力度主攻某個(gè)顧客群，使得產(chǎn)品在市場(chǎng)的進(jìn)一步細(xì)分中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。成本集中便于管理，可以在目標(biāo)市場(chǎng)取得成本優(yōu)勢(shì)，另外還可以選擇在目標(biāo)市場(chǎng)突出與其他品牌不同的宣傳，在產(chǎn)品的質(zhì)量、功能等方面與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比獨(dú)樹(shù)一幟。該戰(zhàn)略可使企業(yè)根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)的不同特點(diǎn)做出戰(zhàn)略性的選擇。

3.2 企業(yè)價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈分析法是由美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾波特提出來(lái)的，是一種尋求確定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的工具。即運(yùn)用系統(tǒng)性方法來(lái)考察企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和相互關(guān)系，從而找尋具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源。價(jià)值這里是指買方愿意為賣方提供給的產(chǎn)品所支付的價(jià)格。價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗杏筛鞣N紐帶連接起來(lái)的相互依存的價(jià)值活動(dòng)的集合。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三方面的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析可以了解企業(yè)自身的價(jià)值鏈;通過(guò)對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈的分析可以了解企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置;通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析可以了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，有利于知己知彼，洞察全局，科學(xué)確定戰(zhàn)略成本管理的方向。通過(guò)價(jià)值鏈分析，可以獲得價(jià)值鏈的整體運(yùn)行情況及各環(huán)節(jié)之間的連結(jié)情況，從而在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低成本的信息和創(chuàng)造利潤(rùn)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，同時(shí)也可以對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)加以改進(jìn)。價(jià)值鏈分析不僅可以應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部，還可以應(yīng)用于整個(gè)行業(yè)。如果將企業(yè)所處的行業(yè)看成是一條價(jià)值鏈，那么該企業(yè)就位于這條價(jià)值鏈的中的一段，由此在行業(yè)的價(jià)值鏈中，上下游企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和服務(wù)類型就直接影響到本企業(yè)的生產(chǎn)成本。如在與上下游企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)中，供應(yīng)商原料的包裝方式會(huì)影響企業(yè)的原料處理成本，供應(yīng)商供料的及時(shí)性會(huì)影響企業(yè)的庫(kù)存，如與相關(guān)企業(yè)達(dá)成協(xié)議后，就可以為企業(yè)節(jié)約相當(dāng)一部分成本，同時(shí)也可增強(qiáng)相關(guān)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為戰(zhàn)略成本管理提供了空間，提供了平臺(tái)。

3.3 企業(yè)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素，同時(shí)也是成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。按照其所涉及的層面和領(lǐng)域，成本動(dòng)因分析包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略層面上的成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略成本動(dòng)因可以進(jìn)一步劃分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，這些成本往往在企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)之前就已被確定，并且一經(jīng)確定就很難變動(dòng)。這類動(dòng)因主要包括:規(guī)模、整合程度、地理位置、技術(shù)等方面。比如企業(yè)在建立之初就確定的市場(chǎng)定位、企業(yè)規(guī)模、廠址選擇等，都屬于這類的動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響，最終可歸納為一個(gè)“選擇”問(wèn)題。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括勞動(dòng)力對(duì)企業(yè)投入的向心力、全面質(zhì)量管理、能力利用等。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過(guò)執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，可以提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化它們之間的組合，從而使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最優(yōu)化而降低價(jià)值鏈總成本。企業(yè)應(yīng)重視分析各種成本動(dòng)因之間的相互作用，以避免成本動(dòng)因間的相互抵觸，并充分利用成本動(dòng)因間相互加強(qiáng)的效果來(lái)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

綜上所述，良好的成本管理，有利于企業(yè)市場(chǎng)份額和企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。戰(zhàn)略成本管理正是在分析內(nèi)外部環(huán)境變化的基礎(chǔ)上，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略制定成本管理模式，并及時(shí)對(duì)成本信息進(jìn)行全面真實(shí)的反映，它著眼于未來(lái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的構(gòu)建。要改善企業(yè)的相對(duì)成本地位從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不僅需要管理人員更多的重視，更需要在戰(zhàn)略上做出重大轉(zhuǎn)變。在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的大環(huán)境下，我們有理由相信，隨著我國(guó)企業(yè)改革的進(jìn)一步深化和法律法規(guī)體系的日臻完善，戰(zhàn)略成本管理必將日趨規(guī)范，也必將有著廣闊的發(fā)展空間。