對(duì)公款“私存私放”審計(jì)的幾種方法

將財(cái)政資金或者其他公款私存私放是指未將資金收入、支出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入法定賬目進(jìn)行記載和核算，致使資金的運(yùn)行完全脫離財(cái)務(wù)的統(tǒng)一核算和職能部門的監(jiān)督。資金私存私放是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)行為，它具有較強(qiáng)的隱蔽性，查處難度較大。本人通過(guò)審計(jì)工作實(shí)踐，談?wù)剬?duì)公款“私存私放”審計(jì)的幾種方法。

1.突擊盤點(diǎn)法。這是審計(jì)公款“私存私放”的最基本的一種方法。審計(jì)人員應(yīng)在事先不通知單位有關(guān)人員的情況下，對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等財(cái)物保管人員保管的現(xiàn)金、存折和有價(jià)證券等進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，再與調(diào)整的現(xiàn)金、存款賬面數(shù)據(jù)核對(duì)。如果調(diào)整后的賬面現(xiàn)金余額小于或大于實(shí)際庫(kù)有現(xiàn)余時(shí)，數(shù)額較大的盤盈和盤虧均可能是單位“私存私放”資金所導(dǎo)致的。采用這種方法應(yīng)在對(duì)出納賬審計(jì)的基礎(chǔ)上，若出現(xiàn)大額現(xiàn)金進(jìn)出、庫(kù)存現(xiàn)金余額大或赤字等不正常情況時(shí)，則通過(guò)此方法可以查清。

2.銀行賬戶查詢法。對(duì)被審計(jì)單位的各類賬戶進(jìn)行檢查，結(jié)合銀行存款賬、銀行對(duì)賬單，進(jìn)行核對(duì)，追查資金的去向。一是關(guān)注銀行對(duì)賬單的資金進(jìn)出情況，尤其是一進(jìn)一出余額相同的資余，是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理，即對(duì)賬單有資金進(jìn)出的而又沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理的要進(jìn)一步加以跟蹤;二是根據(jù)被審計(jì)單位提供的銀行開(kāi)戶情況自查表，與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，檢查是否存在自查表以外的賬戶，同時(shí)注意銀行賬戶的注銷及其余額的處理情況。

3.單位資產(chǎn)清查法。就是通過(guò)被審計(jì)單位原有房屋、廠房、土地等財(cái)產(chǎn)物資的拍賣、出租等情況。我們可以通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的審計(jì)，掌握資產(chǎn)的清理、變賣情況，但對(duì)資產(chǎn)的出租情況則一般較難在賬上查清，審計(jì)人員可以實(shí)地跟蹤查看其使用狀況等其他輔助辦法加以實(shí)施。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)變賣、出租等營(yíng)運(yùn)情況的審計(jì)，查清相關(guān)的收入在賬上是否有反映，收入是否完整。若收入沒(méi)有在賬面上反映，則應(yīng)繼續(xù)跟蹤資金的去向，必要時(shí)調(diào)查相關(guān)人員。

4.對(duì)外投資跟蹤法。一是查清“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”等投資類會(huì)計(jì)科目其投資內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在轉(zhuǎn)移資金，同時(shí)關(guān)注投資收益的回收情況，查清投資收益是否在賬上全面反映。二是查清非投資類會(huì)計(jì)科目如:“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等往來(lái)賬，是否存在具有投資的性質(zhì)，追蹤其收益的收回情況。

5.往來(lái)款調(diào)查函證法。一是對(duì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，注意兩方面問(wèn)題，一方面，是否存在違規(guī)出借資金或投入資金的情況，跟蹤其利息收入、投資收益去向;另一方面，關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的情況，是否存在資金己回收，但資金未在賬面上反映的情況，可采取向債權(quán)人詢證或函證的辦法。二是對(duì)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，關(guān)注是否存在應(yīng)當(dāng)屬于收益性質(zhì)而掛賬的情況，進(jìn)而跟蹤收益的完整性。

6.收入票據(jù)及支出單據(jù)抽查法。一是對(duì)被審計(jì)單位的票據(jù)登記簿進(jìn)行檢查，核對(duì)存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，查找是否存在收入不入賬。二是抽查較大的支出憑證，既要看發(fā)票，還要看清其附件，通過(guò)對(duì)其真實(shí)性的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)是否有在弄虛作假、套取資金現(xiàn)象。

7.檔案調(diào)閱法。通過(guò)調(diào)閱被審計(jì)單位的以前年度的審計(jì)情況、紀(jì)檢檢查情況、財(cái)政檢查情況等檔案資料，發(fā)現(xiàn)資金私存私放的線索。

8.外部調(diào)查法。通過(guò)被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的單位、部門審計(jì)資金私存私放的方法。被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的部門和單位主要包括財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、下屬單位以及業(yè)務(wù)往來(lái)單位等。順其資金流向跟蹤其是否在財(cái)務(wù)賬上完整反映。

(作者單位:會(huì)昌縣審計(jì)局)