“免疫系統(tǒng)”理論下的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

免疫系統(tǒng)論的提出是在總結(jié)過去我國(guó)審計(jì)25年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的有中國(guó)特色的審計(jì)理念。審計(jì)免疫系統(tǒng)論具有豐富的科學(xué)內(nèi)涵，是多學(xué)科綜合創(chuàng)新的理論成果，積極探索免疫系統(tǒng)在實(shí)踐中的應(yīng)用對(duì)于提高審計(jì)工作水平，維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)廉政建設(shè)都有著十分重要的意義。

一、“免疫系統(tǒng)論”與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)在聯(lián)系思考

1.“免疫系統(tǒng)論”思想重在預(yù)防。

“免疫系統(tǒng)”審計(jì)免疫系統(tǒng)論首先回答了什么是審計(jì)和審計(jì)的基本功能，豐富了人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步回答了國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，國(guó)家審計(jì)的功能，國(guó)家審計(jì)的基本特征，國(guó)家審計(jì)的根本目的，國(guó)家審計(jì)的首要任務(wù)，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)事業(yè)的靈魂和指南等一系列重大問題。

醫(yī)學(xué)中的“免疫”具有免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視這三種基本功能。“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，也具有免疫防御來說，審計(jì)工作的重點(diǎn)是“強(qiáng)身健體、重在預(yù)防”，而不是只顧“醫(yī)病”。由此可見，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”主要是重在預(yù)防，把事后監(jiān)督推移到事前控制，把重點(diǎn)問題的解決轉(zhuǎn)向問題的預(yù)防。這實(shí)際上就是要提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法治化、規(guī)范化、科學(xué)化，并在此基礎(chǔ)之上積極構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國(guó)特色審計(jì)監(jiān)督制度，讓國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各項(xiàng)事業(yè)都處于這樣一個(gè)免疫系統(tǒng)之中。

2.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查針對(duì)性強(qiáng)。

目前，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為審計(jì)方式的一種創(chuàng)新己越來越受到重視，主要是針對(duì)具體的事項(xiàng)有目的有重點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。它是指審計(jì)機(jī)關(guān)主要通過審計(jì)的方法，對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的或者本級(jí)人民政府交辦的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位和個(gè)人進(jìn)行的專門調(diào)查活動(dòng)。近年來，國(guó)家審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目一般采用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方式，并收到了比較好的效果。專項(xiàng)調(diào)查客觀上目的更明確、內(nèi)容更具體、重點(diǎn)更突出、針對(duì)性更強(qiáng)。

3.“免疫系統(tǒng)論”與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)在聯(lián)系。

“免疫系統(tǒng)論”思想重在預(yù)防。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是有重點(diǎn)的帶著問題的審計(jì)調(diào)查。二者是有區(qū)別的，前者重在問題的預(yù)防，是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生前的事前防御，后者則是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后的檢查、考核。二者有所不同，但也是有內(nèi)在聯(lián)系的，把“免疫系統(tǒng)論”運(yùn)用于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中是很具有現(xiàn)實(shí)意義的。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要找出問題，分析原因，更要在“免疫系統(tǒng)論”的思想指導(dǎo)下注重同類問題的防范，預(yù)防同類問題再次發(fā)生，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。

二、“免疫系統(tǒng)論”理論下開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要轉(zhuǎn)變思想

“免疫系統(tǒng)論”理論下的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要轉(zhuǎn)變過思想，首先就是要轉(zhuǎn)變對(duì)把專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的意義的認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確調(diào)查目標(biāo)，把目標(biāo)轉(zhuǎn)向到今后同類問題的預(yù)防上來。

1.重新認(rèn)識(shí)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的意義。

“免疫系統(tǒng)論”理論下實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，首先就是要重新認(rèn)識(shí)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重要意義，開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要找出存在的問題和問題產(chǎn)生的原因，更要找出預(yù)防同類問題發(fā)生的措施，要把專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的意義與目的上升到同類問題的“免疫”上來。同類問題的“免疫”一是指事前有效地預(yù)防問題的發(fā)生，不產(chǎn)生問題;二是指產(chǎn)生問題，但能在問題產(chǎn)生的苗頭階段及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并通過免疫自穩(wěn)的作用控制事態(tài)把事件處理在其初級(jí)階段，最小化降低經(jīng)濟(jì)事件對(duì)社會(huì)的影響和經(jīng)濟(jì)損失。這就要求在實(shí)際的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中轉(zhuǎn)變思維方式，從帶著疑問尋找問題的方式轉(zhuǎn)變?yōu)閼{借豐富的經(jīng)驗(yàn)的高度的執(zhí)業(yè)敏銳感洞悉問題可能產(chǎn)生的苗頭，并要落實(shí)到一系列的免疫措施和上去，不能等到問題不可收拾時(shí)才有所反映。

2.轉(zhuǎn)變思想要注重落實(shí)到行動(dòng)中。

認(rèn)識(shí)到“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重要意義是第一步，第二步就要把免疫思想落實(shí)到專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的行動(dòng)之中。一方面，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要系統(tǒng)總結(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的有益實(shí)踐、積累知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，并較強(qiáng)相互間的交流探討與合作，深入剖析問題，深究根源，把握問題的本質(zhì)。另一方面，在把握問題本質(zhì)的基礎(chǔ)上形成具體的問題預(yù)防措施，提交有關(guān)部門參照實(shí)施。認(rèn)識(shí)在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)揮作用的落腳點(diǎn)就是在質(zhì)量上，要加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量管理，完善調(diào)查項(xiàng)目實(shí)施過程的質(zhì)量控制。明確調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)單位，制定切實(shí)可行的工作方案和實(shí)施方案，健全重大問題及工作事項(xiàng)實(shí)時(shí)研究的工作制度，建立以調(diào)查方案落實(shí)情況為核心的復(fù)核制度，積極探索調(diào)查項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證專項(xiàng)調(diào)查的質(zhì)量，還可以積極探索有效開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的組織方式。圍繞“免疫系統(tǒng)論”的要求，針對(duì)不同類型的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，分析和把握其特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方式，對(duì)各方式的“免疫”性進(jìn)行比較，選擇采用。

三、把握“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)

要把“免疫系統(tǒng)論”運(yùn)用到專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查之中，指導(dǎo)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)踐，必須把從專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的環(huán)節(jié)入手，把握每個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。

1.事前準(zhǔn)備階段如何體現(xiàn)“免疫”思想。

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的準(zhǔn)備階段中“免疫系統(tǒng)論”的思想主要是表現(xiàn)在調(diào)查方案的編制上。審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的計(jì)劃方案是整個(gè)專項(xiàng)審計(jì)的活動(dòng)的指導(dǎo)思想和行為指南，所以一個(gè)充滿“免疫”思想的專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃方案，必是“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查順利實(shí)施的保證。在編制轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)方案時(shí)一定要考慮調(diào)查的目標(biāo)，其目標(biāo)不僅僅包括發(fā)現(xiàn)問題、尋找原因，更重要的是對(duì)同類問題的預(yù)防。在計(jì)劃方案中要考慮對(duì)已經(jīng)存在的問題可以確定這樣一條工作思路:問題分析——總結(jié)原因——提出對(duì)策。既然要體現(xiàn)出“免疫”的思想，那么更要注意對(duì)未知問題的探索，根據(jù)現(xiàn)有的情況推測(cè)事態(tài)的發(fā)展趨勢(shì)，由己經(jīng)暴漏的問題聯(lián)想到可能存在的問題等等，這一點(diǎn)在計(jì)劃方案中也要有所涉及。

2.事中實(shí)施階段“免疫”思想的實(shí)現(xiàn)。

“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查講的就是要發(fā)現(xiàn)問題、預(yù)防問題、及時(shí)控制問題，所以在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)施階段，收集的證據(jù)質(zhì)量就十分關(guān)鍵，關(guān)系到對(duì)事態(tài)的把握和問題本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，從而影響到對(duì)問題的及時(shí)控制的預(yù)防。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查在收集證據(jù)時(shí)，不僅要按照原定計(jì)劃方案收集證據(jù)，還要在收集中注意分析不同證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，關(guān)注問題組成的各個(gè)方面，關(guān)注并問題的發(fā)展趨勢(shì)，該趨勢(shì)的發(fā)展是有利的還是不利的，如果是不利的要怎樣加以控制。特別是要善于發(fā)現(xiàn)處于苗頭階段的問題，結(jié)合事物發(fā)展的規(guī)律采取一些列措施將問題處理在初級(jí)階段，最大限度的減小損失。

3.事后總結(jié)階段如何突出“免疫”思想。

“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事后總結(jié)階段主要有三方面的內(nèi)容。一是形成對(duì)事物的正確、全面的認(rèn)識(shí)。二是對(duì)已經(jīng)存在問題和潛在問題都要有詳細(xì)的披露。三是一定要有同類問題的預(yù)防措施，措施要有針對(duì)性、具體可行。簡(jiǎn)單的講，總結(jié)階段不僅要“醫(yī)病”，還要體現(xiàn)“防病”的思想，這一思想的體現(xiàn)要落到實(shí)處，必須出具具體可行的同類問題防范措施，提高有關(guān)部門論證、參照實(shí)施。同時(shí)對(duì)于本次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)潛在問題并實(shí)施預(yù)防的事例也要認(rèn)真總結(jié)，詳細(xì)記錄，推廣這種思維模式。事后的總結(jié)還要進(jìn)行事態(tài)的發(fā)展趨勢(shì)分析，預(yù)測(cè)事態(tài)的發(fā)展趨勢(shì)，分析找出潛在的問題，并就潛在問題的處理形成初步意見，這也是“免疫系統(tǒng)論”的要求。

四、“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要注重考核與評(píng)價(jià)

1.考核與評(píng)價(jià)要有體現(xiàn)“免疫”思想。

“免疫系統(tǒng)論”下的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查也不例外，要對(duì)其進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，必須有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，至于標(biāo)準(zhǔn)的確立，大概有這樣二個(gè)思想。一是是否按照調(diào)查方案有序的推進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)工作，各項(xiàng)計(jì)劃的內(nèi)容是否順利完成。二是調(diào)查結(jié)果是否真實(shí)全面的反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個(gè)方面，包括對(duì)問題的認(rèn)識(shí)是否準(zhǔn)確、對(duì)問題的記錄是否完整，等等。三是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中“免疫”思想的體現(xiàn)，是否體現(xiàn)了“免疫”思想，是否采取了符合“免疫”思想的實(shí)際行動(dòng)，“免疫”措施是否適時(shí)開展，其效果如何等。這三個(gè)思想在考核評(píng)價(jià)中可以占不同的比重，“免疫”思想考核的比重可以略大。

2.考核評(píng)價(jià)要注意對(duì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與提高。

哲學(xué)告訴我們，事物都會(huì)有一個(gè)曲折前進(jìn)的過程，以“免疫系統(tǒng)論”的思想來推進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查也會(huì)經(jīng)歷一個(gè)過程，特別是在推行之初，應(yīng)多注意對(duì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與提高。從專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查整個(gè)活動(dòng)中尋找實(shí)施“免疫”思想的成功事例，總結(jié)分析，給與肯定的評(píng)價(jià)。典型的事例還可以拿出來用于交流學(xué)習(xí)，相互借鑒推廣。對(duì)于審計(jì)調(diào)查過程中“免疫”思想實(shí)施不成功的案例也要給予客觀的評(píng)價(jià)，同時(shí)可以督促相關(guān)責(zé)任人員對(duì)不成功的原因進(jìn)行分析，為什么在問題的苗頭階段沒有發(fā)現(xiàn)，為什么當(dāng)時(shí)沒有能預(yù)測(cè)到將要發(fā)生的問題。模擬當(dāng)時(shí)情景，就現(xiàn)在來看如果當(dāng)時(shí)預(yù)測(cè)到將要發(fā)生的問題，那么該采取什么樣的措施來講問題扼殺在苗頭階段，將損失降到最低，今后如何有效的預(yù)防類似的問題發(fā)生。

3.要注重考核評(píng)價(jià)結(jié)果的落實(shí)。

這里講考核評(píng)價(jià)結(jié)果的落實(shí)主要是指對(duì)于考核評(píng)價(jià)中有“免疫”功能的評(píng)價(jià)、措施，要得到實(shí)施，要保障其能夠?qū)嵤Ｔ诳己嗽u(píng)價(jià)中予以肯定的應(yīng)該推廣的可以預(yù)防某類問題的發(fā)生的措施，或是可以主動(dòng)發(fā)現(xiàn)潛在問題、苗頭階段問題的方法，也或者是可以將問題處理在苗頭階段，將損失降到最小的措施。這些措施和方法應(yīng)該要得到落實(shí)，這個(gè)時(shí)侯就要有一個(gè)保障順利落實(shí)實(shí)施的的一個(gè)機(jī)制，可以是由政府主要責(zé)任部門出臺(tái)一個(gè)辦法。在辦法中對(duì)落實(shí)的責(zé)任主體、落實(shí)的實(shí)施條件、落實(shí)的預(yù)期效果、落實(shí)的監(jiān)督主體等做出明確的規(guī)定，當(dāng)然這只是筆者的一個(gè)思路，保障核評(píng)價(jià)結(jié)果順利落實(shí)的辦法還有很多。

總之，“免疫系統(tǒng)”理論的提出不僅是理論上進(jìn)步，最終也體現(xiàn)在實(shí)際審計(jì)工作中，包括專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作。筆者揣測(cè)這也將是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職能和方法轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，經(jīng)過這個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更能把問題解決在苗頭階段，也更具備發(fā)現(xiàn)潛在問題的能力，轉(zhuǎn)變職能為切斷“防病”，從而更好的為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展保駕護(hù)航。

(作者單位:江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)