再論政府績(jī)效審計(jì)對(duì)策

績(jī)效審計(jì)是國家審計(jì)十分重要的審計(jì)工作，是中國特色審計(jì)理論體系重要組成部分，是構(gòu)建國民經(jīng)濟(jì)免疫系統(tǒng)功能的重要內(nèi)容。績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、資源使用的效率性、達(dá)到目標(biāo)的效果性進(jìn)行的審計(jì)。

一、績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、職能

1.績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。績(jī)效審計(jì)目標(biāo)由基本目標(biāo)和具體目標(biāo)構(gòu)成。審計(jì)基本目標(biāo)在免疫系統(tǒng)理論視角下，政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)政府審計(jì)功能定位發(fā)展的需要，樹立科學(xué)的審計(jì)理念，將充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行作為其最終的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)具體目標(biāo)是評(píng)價(jià)與揭示被審計(jì)單位資產(chǎn)財(cái)務(wù)績(jī)效，查找被審計(jì)單位管理漏洞、防止損失浪費(fèi)、挖掘效能潛力，促進(jìn)管理活動(dòng)全面優(yōu)化。

2.績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。按照審計(jì)免疫系統(tǒng)新功能要求，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是“預(yù)防”、“揭露”、“抵御”三大部分。主要內(nèi)容在“預(yù)防”方面是及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，及早感受風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮預(yù)警作用;在“揭露”方面，查處違法違規(guī)、損失浪費(fèi)、污染環(huán)境、損害群眾利益、破壞民主法治等行為，揭示體制障礙、制度缺陷、機(jī)制扭曲和管理漏洞，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行;在“抵御”方面，注重對(duì)問題進(jìn)行深層次分析，調(diào)動(dòng)積極因素，防止消極因素入侵經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)，促進(jìn)改革體制、健全法治、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)等，增強(qiáng)“免疫力”，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。這三大內(nèi)容審計(jì)，推進(jìn)從傳統(tǒng)路徑向深層次的拓展，一方面審計(jì)仍然需要重視各種違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪等傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容，另一方面更加強(qiáng)調(diào)從揭露問題到預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)機(jī)制、抵御消極因素的轉(zhuǎn)變。將審計(jì)重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與規(guī)避方面，這樣既可以抓住審計(jì)的主要內(nèi)容，又可以充分利用有限的審計(jì)資源，取得良好的審計(jì)效果。

3.績(jī)效審計(jì)的職能。職能是某項(xiàng)事物或工作本身具有的功能，通過職能的有效發(fā)揮達(dá)到工作目標(biāo)。績(jī)效審計(jì)的職能包括:第一，為政策制定機(jī)構(gòu)檢查確定有關(guān)政策是否被經(jīng)濟(jì)而有效執(zhí)行或?yàn)檎咧贫C(jī)構(gòu)履行此權(quán)力提供服務(wù)。第二，分析政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面可能存在的問題。第三，報(bào)告所審項(xiàng)目的影響。第四，獨(dú)立分析政府部門的業(yè)績(jī)指標(biāo)。

二、積極探索績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系刻不容緩。目前需要解決的問題:一是審計(jì)范圍應(yīng)擴(kuò)展，財(cái)政審計(jì)把主要力

量檢查資金是否用于原定的目標(biāo)、其效用評(píng)估;對(duì)采購審計(jì)主要關(guān)注整個(gè)采購活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。二是評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)健全，績(jī)效審計(jì)應(yīng)建立規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系。建立科學(xué)、規(guī)范的效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，需要審計(jì)人員在實(shí)踐中改革和創(chuàng)新，運(yùn)用創(chuàng)造性的思維方法積極探索。績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系分為三個(gè)層次:(一)總體審計(jì)評(píng)價(jià)以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為指標(biāo)。(二)評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，以目標(biāo)任務(wù)完成情況和完成效率情況為具體衡量指標(biāo)，這些指標(biāo)的數(shù)值越大說明效率越高:(1)目標(biāo)任務(wù)完成率=實(shí)際完成工作量/計(jì)劃工作完成量;(2)效率節(jié)約率=(計(jì)劃完成時(shí)間-實(shí)際完成時(shí)間)/計(jì)劃完成時(shí)間;(3)人均完成工作量=實(shí)際完成工作量/工作人員人數(shù);再次，資源利用及資金占用標(biāo)準(zhǔn)。(三)評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金支出時(shí)可用資金到位率=實(shí)際撥付資金額/按項(xiàng)目批復(fù)應(yīng)到位金額、資金利用率=實(shí)際用于項(xiàng)目的金額/實(shí)際到位金額、資金有效率=實(shí)際用于項(xiàng)目的支出金額/按項(xiàng)目批復(fù)應(yīng)到位金額，為衡量指標(biāo)來反映資金再劃轉(zhuǎn)過程中有無財(cái)政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污等違規(guī)違紀(jì)行為。公共工程資金效益審計(jì)也是如此。

三、政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

審計(jì)人才資源有限，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)較陌生，綜合分析問題的能力不強(qiáng)等影響著政府績(jī)效審計(jì)的效果。要使績(jī)效審計(jì)不斷發(fā)展，須從以下幾方面著手:

1.整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)共享資源。在審計(jì)資源相對(duì)有限的情況下，有效整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資源共享能為審計(jì)人員提供諸多便利，也是新形勢(shì)下審計(jì)工作的新方向。

2.編制績(jī)效審計(jì)操作指南。指南的出臺(tái)為項(xiàng)目的選擇和審計(jì)目標(biāo)的確定提供了基本思路，對(duì)指導(dǎo)、規(guī)范績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)行為，加快績(jī)效審計(jì)工作步伐具有重大意義。

3.建立健全各部門、各項(xiàng)目評(píng)估指標(biāo)體系。各評(píng)估指標(biāo)體系的建立對(duì)于構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，健全公共財(cái)政體制和深化財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)有重要意義。

4.擬定績(jī)效審計(jì)模板。績(jī)效審計(jì)模板的建立有利于審計(jì)部門有目的、針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位提出科學(xué)、合理的管理意見，改善被審計(jì)單位現(xiàn)狀，提高國有資金使用效率。

5.加大績(jī)效審計(jì)的考核力度。將績(jī)效審計(jì)納入年度考核目標(biāo)，編著行業(yè)績(jī)效審計(jì)優(yōu)秀案例。

(作者單位:江西省審計(jì)廳)