部隊外訓經費審計發現的問題及解決對策

近年來，隨著軍事斗爭準備工作的深入進行，部隊財經管理不斷加強，財經秩序進一步規范。“細化預算”、“全面預算”制度的實行，從源頭上加強了經費使用管理。行政消耗性開支限額管理、“公務卡”制度的試點推行，進一步堵塞了經費管理的漏洞。但外訓經費的使用，發生在部隊駐地之外，一定程度上脫離了各項財經制度的管控和約束，管理較為薄弱。而且部隊外訓時間長，采購物資多，資金數目大。因此加強對外訓經費的審計勢在必行。筆者參與了對某部年度預算執行情況的審計，針對審計中發現的外訓經費使用管理的問題，談一點自己的看法。

一、外訓經費管理中存在的問題

(一)缺乏嚴格的預算控制，造成經費使用風險。

部隊不斷強化預算管理，突出對經費源頭的管控。各業務部門的經費使用都有較為明確細化的預算制約。但軍事訓練經費，除去保障重大訓練、演習任務的項目經費外，都是按單位的級別進行標準領報。由于軍事訓練的復雜性，很難對訓練經費的支出列出明細預算，只能在標準經費的“總盤子”內自主調配。外訓經費作為訓練費的一種，受到外訓時間長、活動多、不確定性強等特點的制約，也沒有相應的項目預算。只能采取提前預借的方式，即業務部門經過單位首長批準后，向財務部門預借一定數額的經費，待外訓結束后憑發票到財務部門報銷。在這種管理模式下，經費的使用數額、范圍等沒有嚴格的標準，開支具有一定的隨意性。而且由于部隊在外地駐訓期間，日常開支自主決定，直到歸隊時才集中報銷。財務部門難以掌握經費的使用進度，相應的經費領導審批制度也難以堅持，使得經費暫時游離于監督控制之外，對資金安全造成較大的風險。

(二)削弱行政消耗性開支管控，形成資產管理漏洞。

針對行政消耗性開支過大的問題，部隊陸續出臺了行政消耗性開支限額管理等規定。各業務部門按人頭或單位標準，在年度預算中規定了辦公用品、接待費、會議費等開支在數量和金額上的限額。有的單位還將行政消耗性開支總額限定在8%以內。同時要求“預算與資產一體化管理”，結合存量固定資產的情況，確定年度預算中采購的規模，避免重復購買和資金浪費。但業務部門在使用外訓經費時，卻常常脫離行政消耗性開支的限制。如在本單位已按照限額購置了移動硬盤、文件柜等辦公用品，但在外訓期間又重新購置了大量辦公用品，實際上使限額管理形同虛設。而且外訓期間采購的固定資產，常常不記入實物資產賬，而是當作訓練中全部消耗掉了。物資采購、使用過程中缺乏明確的責任制，日程管理制度不健全，缺少抽查、清查等監督措施，容易造成軍隊資產的流失。部隊歸隊時究竟帶回多少資產，資產又將如何分配使用，也就無從考證，形成資產管理的漏洞。

(三)經費使用無序，隱藏違規虛假開支。

外訓經費，保障時間長，開支范圍廣。包括伙食費、差旅費、住宿費、勞務費、公雜費、醫藥費等，因此在經費使用中，人員實力、開支標準、經費用途等方面，都容易出現問題。如在差旅費中已按標準領報途中伙食補助，但在往返前后卻又出現大量方便面、礦泉水等食品發票;用辦公用品、文體用品、汽車配件等籠統發票來處理違規開支;報銷伙食費、差旅費時人員實力與訓練計劃不符;訓練起止時間不準造成差旅費、住宿費的虛報;外訓期間，伙食費、住宿費標準過高;超范圍開支，報銷時出現通信、餐飲等方面的發票;車輛維修費開支過多，油料消耗過高;以虛假發票報銷，套取經費。集中報銷時，憑證繁多，數額巨大，審核工作量較大。而且即便發現疑似違規開支，由于時間相隔較遠，空間距離較大，也很難進行確認。如果把關審核不嚴，就可能使外訓經費成為“萬能費”。

(四)與地方經濟往來不規范，損害部隊經濟利益。

外訓期間駐地在軍營之外，有時訓練科目需要地方配合，因此與地方單位和人員的經濟往來較多。這種臨時性的經濟往來，也有很多不規范的地方。一些技術性較強的訓練科目，如無人機科目的訓練，需要地方技術人員的參與保障。支付給這些人員的勞務費、誤餐費、誤工費等，缺少一定的標準控制，支付過程也缺乏一套規范的程序來約束。部隊外訓期間的住宿、伙食、日常用品，多數要在地方解決。由此產生的服務和商品的價格，需要部隊與地方協商確定，個別商家借機抬高價格，給部隊帶來損失。外訓期間的采購活動，具有臨時性，各種不確定因素較多，因此超結算起點使用現金的情況比較普遍。

二、規范外訓經費管理的對策

(一)細化訓練費預算，嚴格經費管控制度。

加快訓練經費管理由粗放式向精確化轉變得步伐，使訓練經費的預算不斷具體化。建議上級主管部門開展專題調研，深入了解掌握部隊外訓經費保障情況，根據部隊實際和財力可能，對訓練經費供應標準進行細化。由審計和其他相關部門掌握的經驗數據，總結出不同駐訓規模、不同訓練科目所需經費的參考數額，為財務部門預借經費和審計部門進行監督提供一定的依據。以戰斗力標準確定經費物資保障標準，并建立健全相應的法定的基本數據量化標準體系，將各種經費物資投向投量納入“皇糧”，從根本上改變目前標準不科學、標準落實難的狀況。提高單位主官對財經法規制度的認知度，增強其依法辦事、勤儉練兵意識，提高主官在預借和報銷兩道關口的管控能力。將訓練經費審計與領導干部經濟責任審計相結合，突出提高戰斗力這個中心，盯住投向投量、監督經濟決策。嚴密內部控制，嚴格經費使用的報批手續。隨隊財務干部要保證票證齊全，記賬清楚。對超過一定金額的大項開支，必須及時請示原駐地的主管領導，由留守人員在原駐地履行完報批手續后，方可進行。

(二)統一消耗性開支限額，加強實物資產管理。

將外訓期間的行政消耗性開支納入單位年度開支限額之中，堵塞管理漏洞。部隊在出發前，應統計行政消耗性開支的發生數額，綜合年度限額的剩余值確定外訓期間的開支限額。超計劃開支必須重新履行報批手續。加強實物資產管理，超過標準的資產要及時足額登記實物賬。同時要明確責任，建立資產管理責任制。外訓帶隊干部要對訓練期間的物資采購把關負責，及時填寫《固定資產增減報告單》。在使用過程中，本著誰使用、誰負責、誰管理的原則，堅持資產管理定人、使用定量和檢查定責，落實相關管理規定，注意維護保養，資產報廢要及時出賬并做出備注說明。當訓練時間較長時，要定期清查、重點抽查，及時準確掌握資產結構、數量、質量和管理情況，防止資產流失。部隊歸隊后，要進行賬實核對，審核在外采購物資是否嚴格執行計劃、使用狀況是否良好。嚴格按照《軍隊機關部隊事業單位國有資產產權管理登記暫行辦法》的規定，驗收入庫，填寫《庫存物資增減報告單》，申報、辦理產權登記，建立產權登記檔案，核發產權登記證書。

(三)嚴格經費審核報銷，防止違規虛假開支。

對部隊歸隊后的集中報銷，要對開支的真實性、合規性、效益性進行嚴格審核。將原始憑證中的起止日期、人員數量與訓練計劃進行核對，摸清實力數據，防止虛報冒領。核實住宿費、伙食費等的計劃標準，防止超標準開支。將按發票報銷的開支項目與按標準領報的項目進行比較，防止重復報銷。嚴格審核發票，對假發票、籠統發票、超范圍開支的發票不予報銷。對開支頻繁的項目，如汽車修理、辦公用品、文體用品等要進行統計，如果總額過大，則應提出質疑并向經辦人核實。審核重大開支是否履行了規定的報批手續，原始憑證是否完整，記賬是否清楚準確。信息化條件下戰斗力的生成，其結構和形成過程是一個很復雜的系統工程，經費物資的投入也必須協調優化，否則就不可能形成整體很強的戰斗力。對此，應在經費審核報銷的過程中結合考評經費投向投量對個量和總量的結構狀況進行考評。如考評信息化條件下經費物資直接用于訓練的比重、間接用于訓練的比重以及未用于訓練的比重各是多少，杜絕假訓練之名，行鋪張浪費之實。

(四)規范與地方單位經濟往來，進行必要的事后核實。

對外訓部隊與地方聯系較多的經濟活動如住宿、餐飲、勞務等，制定相應得制度和規定，使之規范化。各單位可根據訓練科目的特點，與合作較多的地方單位進行協商，明確合作方式和收費數額，必要使可以簽訂合同。這樣在部隊出發前就提前規范了經濟往來的秩序。在駐訓期間，詳細記錄與地方單位的經濟往來。如對裝備生產廠家派出的技術人員，可借鑒工程簽證單的形式記錄其工作情況，并落實勞務費簽收制度。涉及住宿、餐飲、采購等經濟活動時，要選擇信譽好、實力強的商家與之合作。商定相關價格時，要充分摸清當地市場價，爭取經濟的價格，防止部隊利益受損。歸隊報銷經費時，對確有疑問的大項開支，要與相關商家進行核對。確有必要的，可以派人去外訓地點核實解決。在有條件的地方，試行異地公務卡支付手段，減少現金使用，降低資金風險，便于事后審核。與傳統“現金支付，先開支，后報賬”的外訓經費報銷制度相比，公務卡具有一般銀行卡所具有的授信消費等屬性。財務人員可以利用貸記卡先消費后還款功能，充分利用金融系統的融資功能，減低資金的占用成本，使單位的資金調配更為靈活。通過這些制度保障，做到既利用市場積極因素少花錢多辦事，又防止市場消極因素造成損失浪費。

(作者單位:湖北省武漢市解放軍軍事經濟學院)