關于企業節稅\\避稅的幾點探討

摘要:本文主要對節稅、避稅進行了淺表的思考與探討，提出了節稅與避稅油漆存在的意義。

關鍵詞:節稅 避稅 探討

1 節稅與避稅的定義

節稅與避稅屬于稅收籌劃的范疇，在現實中有時難以明確界定，但在概念上有其區別。節稅是指納稅人在不違背立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減免稅等一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。避稅是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白或稅法及相關法規的銜接不足獲取稅收利益的行為，此非違法是指所用手段既非明文規定可以做的，亦非明文規定禁止的，是打“政策之擦邊球”。

2 節稅與避稅存在的意義

節稅的合法性在理論界早已達成共識，利用稅收這一重要的經濟杠桿，國家可以引導納稅人采取符合政策導向的行為，以實現國家宏觀經濟調控或治理社會的目的。

避稅所采取的手段在形式上是合法的，但與稅法的立法精神相悖，是不應提倡的;但是換一個角度思考，世界上沒有任何法律是盡善盡美的，或多或少都存在漏洞與瑕疵，政府可以利用納稅人進行的稅收籌劃找出漏洞把稅收法律法規加以完善，從這個方面來說，避稅對于我國社會經濟的進步和發展也有著積極的意義。

3 對營業稅、土地增值稅節稅的思考

3.1 《土地增值稅暫行條例》規定:納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅;增值額超過扣除金額之和20%的，應就其全部增值額按規定計稅。針對這條政策，企業可以通過合理地確定銷售價格，來達到免交或少交土地增值稅的目的。

3.2 通過各方投資入股，設立公司節稅

財稅[2002]191號文件規定，以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅，對股權轉讓也不征收營業稅。

財稅字[1995]048號文件規定，以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中的，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。對于一方出土地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉讓的，應征收土地增值稅。

針對這兩項優惠政策，可以從以下方面進行籌劃:A企業以無形資產(土地使用權)出資，B企業以貨幣出資，共同組建C房地產開發有限公司，取得房地產開發資質。選擇此種經營方式，免征土地使用權轉讓的營業稅(城建稅及教育費附加)和土地增值稅，但C企業應納契稅;在出售環節，由于房地產開發企業有加計20%的扣除，土地增值稅可以免征，因此只需納5.5%的營業稅、城建稅及教育費附加;待經營目標完成后企業或解散或分立或進行股權轉讓。

3.3 通過成立控股子公司減輕稅負

《營業稅暫行條例》第5條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。《營業稅暫行條例實施細則》第14條進一步明確，價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費，凡價外費用，無論會計制度如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。

對于這類規定，房地產企業應該減少本企業向受讓方收取的價款和價外費用或將價款和價外費用分解。如企業可設立控股子公司“某某裝飾裝修有限公司”，房地產企業只提供最基本的毛坯房，以降低房屋價款，然后再讓受讓方與“某某裝飾裝修有限公司”簽訂一份裝修合同，并盡量將利潤轉移到該裝修合同中。這樣，房地產公司銷售不動產應納稅額的稅基減少了，少繳納了營業稅，土地增值稅的計算就占得了先機，完全可以利用優惠政策避開，企業所得稅的稅基同樣減少。那么“某某裝飾裝修有限公司”產生了應納營業稅的義務，由于該兩份合同將房款一分為二，房地產開發公司房價中減少的部分必然體現在“裝修公司”的營業額中，但房地產開發公司是按“銷售不動產”科目征收5%的營業稅，而“裝修公司”是按“建筑業”稅目征收3%的營業稅，并且“裝修公司”的營業額與土地增值稅無關，這就為房地產開發公司籌劃土地增值稅提供了廣闊的空間。對于受讓方所征收的契稅是以房屋的成交價格為計稅依據的，房屋裝修當然不包含在內，這樣，受讓方的契稅稅基也得以減少，對雙方其實是雙贏的結果。按照這個思路，類似于空調、電梯甚至綠化工程都是明顯的籌劃點。

4 對總部經營模式下稅收籌劃的思考

4.1 總部企業與設在其他地區的子公司、分公司或常設機構享受的稅收優惠政策以及優惠期限存在差異，總部企業可以通過改變與子公司、分公司的收入結算方式，將利潤轉移到低稅地區。

4.2 在不同的生產經營周期，企業可以進行動態稅收籌劃。以從屬機構不同形式的選擇為例，在企業初創時期，企業可以選擇設立分公司的形式，因為企業在設立初期，其產生虧損的可能性很大，運用分公司這種形式從事生產經營活動，可以用其產生的虧損沖減總公司的利潤，從而減少總公司的應納稅額;當企業進入成熟期后，企業可以選擇設立子公司的形式，這樣可以充分利用國家對新建企業的稅收優惠政策進行籌劃。

參考文獻:

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