對會計信息質量特征理論問題的幾點研究

摘要:企業信息化建設已成為帶動中國企業創新和升級的突破口，在提高企業管理水平，建立現代企業制度，增強市場競爭力，提高經濟效益等方面都有著現實和深遠的意義。作為企業信息化建設重要組成部分的管理會計信息必將在社會經濟發展中起到關鍵作用。為此，筆者對會計信息的結構和其在會計工作的作用作一個簡要的分析。

關鍵詞:會計信息 內涵 質量 特征

0 引言

長期以來，人們認為管理會計所提供的信息只對企業內部有用而忽視了它的外部有用性，財務會計信息質量特征是通過企業會計準則和會計制度的規定來體現的，管理會計信息質量特征則不受會計準則和會計制度的約束，只服從企業管理人員的需要，管理會計提供的信息應具備相關性、及時性、準確性、簡明性、成本——效益平衡性等質量特征。隨著改革放開的不斷深入，市場經濟的逐步發展，會計信息質量在經濟生活中顯得尤為重要，高質量的會計信息，能夠真實、全面地反映一個單位一定時期的經營狀況和財務成果，體現各種利益關系的界限和分配結果，被各管理層、投資者、債權人及職工個人廣泛關注。因此，保證會計信息真實、可靠，對于維護社會經濟秩序，保證經濟持續穩定發展，具有重要意義。新《企業會計準則》中的會計信息質量要求原則在會計工作中起著舉足輕重的作用，更好地理解這些原則，有助于指導會計實踐工作。

1 會計信息的涵義及其作用

會計信息就是反映和控制企業或組織的經濟活動，用于整理經濟數據，提供財務信息和其他有關經濟信息而由若干有內在聯系的數據、程序、方法和技術組成的有機整體。會計信息是客觀經濟業務存在的一般形式，也是對會計實踐活動的概括，它是企業經濟信息最重要的組成部分。

1.1 從經濟管理的角度來看，會計信息能在一定程度上滿足國家宏觀經濟管理和企業微觀經濟管理的需要。

1.2 提高企業決策水平。企業管理的重心在經營，而經營的中心在決策。企業經營決策正確與否關系到企業的興衰，它包括投資決策、籌資決策，成本決策。

1.3 考核企業經營成果。經營成果的有無或多少，是企業生產經營狀況的主要標志之一。一般說來，經營成果包括三個方面:即利潤、稅收和職工收入，這三個方面都必須運用財務資料詳細計算，以財務信息來反映并考核企業的經營成果。

1.4 發掘企業內部潛力。企業內部潛力大體存在于三個方面，即物的潛力、人的潛力和財的潛力，運用會計信息，可以反映企業在人、財、物上的合理使用程度。這對于企業來說，是十分重要的，也是企業從內涵上擴大再生產和改善經營機制的有效措施，即在不增加投入的前提下，使經濟效益大幅度提高。

1.5 檢測經濟指標，排除故障。企業有許多經濟指標，如流動資金周轉率、資金利潤率、產值利潤率、正品率以及廢品率等等，這些指標都是會計信息所反映的內容。如果在生產經營中某個環節出了問題，就能通過對有關經濟指標的檢測而顯示出來，這時，企業領導便能對癥下藥，采取措施，使企業的整個生產經營正常地運轉。

1.6 會計信息還具有促進企業履行法律業務，維護正常經濟秩序的功能。

2 會計信息特征要求在會計活動中的作用和地位

2.1 可以說整個會計活動要回答三方面的問題:一是誰需要會計信息，二是會計活動能提供何種會計信息，三是以何種方式提供會計信息。誰需要會計信息其實就是會計目標，即為投資者，債人，政府及其有關部門提供企業財務狀況，經營成果和現金流量等有關方面的會計信息;會計活動能提供何種會計信息就是會計信息質量要求，即為會計信息使用者提供真實可靠的，與其經營決策相關的財務信息;如何提供會計信息就是會計核算方法，它包括會計確認方法、會計計量方法、會計記錄方法和會計報告方法等。

2.2 會計信息的質量要求處于會計活動中的核心地位

2.2.1 會計信息的質量要求是會計目標得以實現的保證 實際工作中只有按照質量要求，保證會計信息的質量，才能有利于會計信息使用者正確地進行經濟決策，實現會計目標。

2.2.2 會計信息的質量要求統領整個會計核算工作 要提高會計信息的質量，實現會計目標，會計在信息處理過程中必須認真做好會計確認、會計計量、會計記錄和會計披露等方面的工作。

①會計確認就是對會計初始信息的定性，即按會計信息發生的時間認定它們屬于那類會計項目。這里包括初始確認和再確認兩個階段。前者是指對經濟數據是否進入會計處理系統的識別;后者是指會計數據從憑證、賬簿到報表的整個過程中還需要一步行識別。

②會計計量就是以統一的計量單位、按規定的計量模式和計量的時間坐標給各類經濟業務以特定的數值。

③會計記錄和會計披露就是經濟數據進入會計系統后，經過憑證、賬簿對其進行處理，然后以報表的方式將信息傳遞給其使用者。

3 會計信用質量特征的二個層次及其相互關系

3.1 現有的企業會計準則中共有八個特征指標，可根據會計信息的有用性將其分為兩個層次:基本特征和其他特征。

3.1.1 基本特征 會計信息的基本特征包括真實可靠性、相關性、及時性和可比性。之所以稱其為基本特征，是因為它們反映了會計信息的實質。會計信息必須擁有這些特征才可能有用。

①真實可靠性。它要求會計確認和計量的事項與所反映的經濟內容保持一致，同時要求會計數據在加過程中沒有差錯。并且具有可驗性。真實可靠性是會計信息的生命。如果會計信息失真，將會導致會計信息使用者決策失誤，這樣會計就失去了其存在的價值。

②相關性。它要求會計信息反映的內容(如企業財務狀況，經濟成果和現金流量等)。與其使用者的經營決策相關聯。相關系數越大，其價值也越大。也就是說會計信息必須具有預測價值和反饋價值。預測價值是指會計信息能為其使用者預測未來年度的決策提供依據。反饋價值是指通過反映上期的經營狀況影響將要作出的決策。

③及時性。它要求會計信息必須及時呈報給會計信息使用者。具體來說，在會計核算中，對當期發生的會計事項應當在當期內及時地進行會計處理，不能拖延;會計報表也應在會計期間結束后及時編制和呈報。其實及時性是相關性不可缺少的組成部分。會計作為一種信息同其他信息一樣具有時效性。要是會計信息不及時，就是再好的信息也失去了影響決策的能力，便與決策無關了。

④可比性。會計信息的可比性是要求會計信息不僅在同一空間的不同時間里會計采用的核算方法相對一致，使其具有縱向可比的價值，而且在不同空間的同一時間里采用的會計方法也是相對統一，使其具有橫向比較的價值。其實可比性是相關性的重要組成部分。

這里需要說明一下，一些文獻將可比性列為會計信息的次要特征，本文認為如果沒有可比性，會計信息的有用性就要大打折扣，所以將其列為基本特征。

3.1.2 其他特征 它包括明晰性、謹慎性和實質重于形式。之所以將其列為第二層的特征以為它們是會計信息應具有的特征但不如真實可靠性和相關性重要而已，企業提供的會計信息除了具有上述兩大類特征外，還應做到會計信息反映的內容容易被使用者理解;對于一些不確定會計事項，要以謹慎的態度予以反映，避免信息使用者產生過于樂觀的態度;對以重要事項要加以重點說明，以引起信息使用者的重視。

3.2 基本特征與其他特征之間的關系 基本特征與其他特征都統一在會計信息有用性的旗幟下，它們之間是一種主次的關系。基本特征從主要方面描述了會計信息的基本要求，其他特征從次要方面描述了會計信息的其他要求。基本特征是事物存在的只要方面，占統治地位;其他特征是事物存在的次要方面，起到輔助的作用。兩者相互依存，共同為會計信息有用性服務。